Kat karşılığı arsa teslimi işinin KDV ve KVK’da istisnaya konu edilip edilmeyeceği hk.
Kat karşılığı arsa teslimi işinin KDV ve KVK’da istisnaya
konu edilip edilmeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.27.15.01-125-57
Tarih:
04/10/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
GAZİANTEP VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
VERGİ VE ANLAŞMALAR UYGULAMA MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : 16700543-125-57 04/10/2013
Konu : Kat karşılığı arsa teslimi işinin KDV
ve KVK’da istisnaya konu edilip
edilmeyeceği hk.
İlgide kayıtlı talep formunuzda, … Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi numaralı mükellefi
olan şirketinizin münhasıran iplik örme işi ile iştigal ettiği, şirketiniz aktifinde 20.06.2009
tarihinden itibaren kayıtlı bulunan arsanızı …Şti.'ye kat karşılığı olarak verdiğinizi, 15.02.2013
tarihi itibarıyla satış faturalarının düzenlendiği ve tapu devirlerinin gerçekleştirildiği belirtilerek,
inşaat faaliyeti bulunmayan ve münhasıran iplik örme işi ile iştigal eden şirketinizin aktifinde iki
tam yıl süreyle yer alan arsanın kat karşılığı olarak devredilmesi işleminin katma değer vergisinden
ve oluşan kazancın kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı konusunda bilgi verilmesi
istenilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde kurumlar vergisinin, Kanunun 1
inci maddesinde yazılı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı
üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari
kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun istisnaları düzenleyen 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde,
kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı
süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan
kazançların %75'lik kısmının kurumlar vergisinden müstesna olduğu, bu istisnanın satışın yapıldığı
dönemde uygulanacağı ve satış kazancının istisnadan yararlanan kısmının satışın yapıldığı yılı
izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulacağı ve satış bedelinin satışın
yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesinin şart olduğu, bu süre içinde
tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen
vergilerin ziyaa uğramış sayılacağı, istisna edilen kazançtan beş yıl içinde sermayeye ilave dışında
herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen kısım için uygulanan
istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergilerin de ziyaa uğramış sayılacağı, menkul
kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde
bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançların istisna kapsamı dışında olduğu
hükme bağlanmıştır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde söz konusu istisnanın uygulanmasına ilişkin
ayrıntılı açıklamalar yapılmış olup, Tebliğin “5.6.2.4.1. Taşınmazlar ile iştirak hisselerinin para
karşılığı olmaksızın devir ve temliki, trampası ve kamulaştırılması” başlıklı bölümünde, "İstisna uygulanabilmesi için taşınmazlar ile iştirak hisselerinin satılması ve bu işlemden bir
kazanç elde edilerek, satan kurumun mali yapısında bir iyileşmenin olması gerekmektedir. Bu
nedenle, söz konusu aktif kalemlerin para karşılığı olmaksızın devir ve temliki, trampası gibi
işlemler istisna kapsamına girmemektedir.
Kat karşılığı arsa devrinde olduğu gibi, bir mal veya hakkın başka bir mal veya hak ile
değiştirilmesini ifade eden trampa işlemlerinde de söz konusu istisna hükmü uygulanmayacaktır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Talep formunuzdan, 17.06.2009 tarihinde satın aldığınız arsayı … Şti.'ne kat karşılığı olarak
vererek 15.02.2013 tarihinde satış faturalarının düzenlendiği ve tapu devirlerinin gerçekleştirildiği
anlaşılmaktadır.
Buna göre,kat karşılığı yapmış olduğunuz arsa devri bir mal veya hakkın başka bir mal veya
hak ile değiştirilmesini ifade eden trampa işlemi sayıldığından söz konusu istisna hükmünden
yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
2/1 inci maddesinde, teslimin, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına
hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu,
2/5 inci maddesinde, trampanın iki ayrı teslim hükmünde olduğu,
17/4-r maddesinde de kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin
mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle
gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık
taşınmaz ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve
teslimlerinin KDV'den istisna edildiği, istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların,
bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisselerinin teslimlerinin istisna kapsamı
dışında olduğu
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, ana faaliyet konusu iplik örme işi olan şirketinizin 17.06.2009 tarihinde almış
olduğu arsanın kat karşılığı olarak …Şti.'ye tesliminde, arsanın en az iki tam yıl aktifinizde kayıtlı
olması ve arsa alım satımının mutad ve sürekli bir faaliyet olarak sürdürülmemesi şartlarının
birlikte gerçekleşmesi kaydıyla KDV'den istisna tutulması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.