Kat karşılığı inşaat işinde kat irtifakı tapularının sehven kurum ortağı üzerine alınması halinde inşaata ilişkin giderler vergisel yükümlülükler

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü

Sayı : 11395140-105[229-2012/VUK-1- . . .]--298 04/03/2013

Konu : Kat karşılığı inşaat işinde kat irtifakı

tapularının sehven kurum ortağı üzerine

alınması halinde inşaata ilişkin giderler

vergisel yükümlülükler

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, kurumunuzun arsa sahipleri ile kat karşılığı inşaat sözleşmesi yaptığı, yapı

ve ruhsat çıkarma aşamasında kurumunuz ortağı ...'ın da arsa üzerinden hisse aldığı, ruhsatta kurumunuzun müteahhit

firma olarak gözüktüğü, kat irtifakı kurma aşamasında tapuların sehven ... adına çıkarıldığı, inşaat maliyetlerinin

kurumunuz tarafından karşılandığı ve söz konusu faturaların da adınıza düzenlendiği belirtilerek, tapuların kurumunuz

ortağı adına olması nedeniyle dairelerin müşterilere satışı aşamasında vergisel yükümlülükleriniz hususunda

Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.

I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi kurum kazancı" başlıklı 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin,

mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının

tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükmüne yer verilmiştir.

Diğer taraftan, Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesinin (B) fıkrasında; vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve

bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin

gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan

şahit ifadesinin ispatlama vasıtası olarak kullanılamayacağı, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın

özelliğine göre normal ve mutat olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait

olduğu hükme bağlanmıştır.

Bu itibarla; arsa sahipleri ile şirketiniz arasında imzalanan kat karşılığı inşaat sözleşmesine istinaden ruhsat

çıkarma aşamasında müteahhit firma olarak görünmenize rağmen kat irtifakı kurma aşamasında tapuların sehven şirket

ortağı ... adına çıkarılması işleminin, şirketinizi temsilen ve müteahhit firmanızın tapu müdürlüklerindeki işlemlerini

yapmak üzere ve bedel karşılığı olmaksızın gerçekleştiğinin ispatlanması halinde, şirketinizin hissesine düşen dairelerin

satışından elde edilen kazancın müteahhit firmanız tarafından beyanı gerektiğinden ... adına vergileme yapılmaması

gerekmektedir.

II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesine göre; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek

faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabidir.

Buna göre, tapu sicilinde ortağınız ... adına kayıtlı olmakla birlikte, kat karşılığı inşaat sözleşmesi uyarınca

müteahhit firmanıza ait olan dairelerin satış işlemi kurum kazancınız olup, KDV Kanununun 1/1 inci maddesi gereğince

KDV ye tabi tutulacaktır. Bu nedenle, ortağınız ... adına sehven tescil edilen arsa paylarının devrine yönelik tapuda

gerçekleşen bedelsiz işlemler dolayısıyla ortağınız adına KDV yükümlülüğü tesis edilmesine gerek bulunmamaktadır.

III- VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN

213 sayılı Vergi Usul Kanununun 19 uncu maddesi uyarınca, vergi alacağı vergi kanunlarının vergiye bağladıkları

olayın vukuu veya hukuki durumun tekemmülü ile doğar.

Mezkûr Kanunun 229 uncu maddesinde; "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı

meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır." şeklinde

tanımlanmış olup, 231 inci maddesinin 5 inci bendinde; "Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren

azamî yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır." hükmü yer

almaktadır.

Bu itibarla, kat karşılığı inşaat sözleşmesi gereği kurumunuza ait olan daireler fiilen şirket ortağı ...'a ait olmamakla

beraber tapuda onun adına kayıtlı göründüğünden söz konusu dairelerin inşaat tamamlanmadan önce üçüncü kişilere

satılması halinde mülkiyetin devri tapuda tescil suretiyle gerçekleşeceğinden satışa ilişkin faturanın müteahhit firmanız

tarafından tapuya tescil tarihinden itibaren yedi gün içerisinde düzenlenmesi gerekmektedir.

Öte yandan, inşaat tamamlandığında kurumunuz tarafından arsa sahiplerine yapılacak daire teslimlerinde emsal

bedel üzerinden fatura düzenleneceği tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh

edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.