Kat karşılığı inşaat sözleşmesine göre iktisap edilen gayrimenkulün satışının vergilendirilmesi hk.
Özelge: Kat karşılığı inşaat sözleşmesine göre iktisap edilen
gayrimenkulün satışının vergilendirilmesi hk.
Sayı:
38418978-120[Mük.80-12/7]-810
Tarih:
30/07/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : 38418978-120[Mük.80-12/7]-810 30/07/2013
Konu : Kat karşılığı inşaat sözleşmesine göre iktisap edilen
gayrimenkulün satışının vergilendirilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 2000 yılında aldığınız arsayı 2009 yılında Kat Karşılığı
İnşaat ve Satış Vaadi Sözleşmesi ile müteahhide verdiğinizi, payınıza düşen dairelerin 28.02.2011
tarihinde kat irtifakı tapusu ile tarafınıza teslim edildiğini, söz konusu dairelerin tapudaki satış
değerinin "0" olarak yazıldığını, size ait olan 10 nolu daireyi 2011 yılında sattığınızı, ancak
müteahhidin teslim ettiği daire için tarafınıza 06.02.2012 tarihli fatura düzenlediğini belirterek, söz
konusu fatura bedelinin 2011 yılı değer artış kazancınızın tespitinde maliyet bedeli olarak dikkate
alınıp alınamayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Değer Artışı Kazançları" başlıklı Mükerrer 80 inci
maddesinde; "Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı
kazançlarıdır.
.....
6-İktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler hariç) 70'inci maddenin
birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde yazılı mal (gerçek usulde vergiye tabi
çiftçilerin zirai istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların, iktisap tarihinden
başlayarak beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar (Kooperatiflerin ortaklarına bu
sıfatları dolayısıyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis tarihinde ortak tarafından satın alınmış
sayılır.)
Bu maddede geçen "elden çıkarma" deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir
ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi,
ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder.
Bir takvim yılında elde edilen değer artışı kazancının, menkul kıymet ve diğer sermaye
piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar hariç, (1.1.2011 tarihinden geçerli olmak
üzere 8.000-1.1.2012 tarihinden geçerli olmak üzere 8.800) Türk Lirası gelir vergisinden
müstesnadır.
....." hükmüne yer verilmiştir.
Diğer yandan, aynı Kanunun "Safi Değer Artışı" başlıklı Mükerrer 81 inci maddesinin birinci
fıkrasında;
"Değer artışında safi kazanç, elden çıkarma karşılığında alınan para ve ayınlarla sağlanan
ve para ile temsil edilebilen her türlü menfaatlerin tutarından, elden çıkarılan mal ve hakların
maliyet bedelleri ile elden çıkarma dolayısıyla yapılan ve satıcının uhdesinde kalan giderlerin ve
ödenen vergi ve harçların indirilmesi suretiyle bulunur. Hasılatın ayın ve menfaat olarak sağlanankısmının tutarı Vergi Usul Kanununun değerleme ile ilgili hükümlerine göre tayin ve tespit olunur."
hükmü yer almış olup, aynı maddenin son fıkrasında ise "Mal ve hakların elden çıkarılmasında
iktisap bedeli, elden çıkarılan mal ve hakların, elden çıkarıldığı ay hariç olmak üzere Devlet
İstatistik Enstitüsünce belirlenen toptan eşya fiyat endeksindeki artış oranında artırılarak tespit
edilir. Şu kadar ki, bu endekslemenin yapılabilmesi için artış oranının %10 veya üzerinde olması
şarttır." hükmü yer almaktadır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay
ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya
ilişkin muamelelerin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği belirtilmektedir.
Aynı Kanunun mükerrer 298/C maddesinde ise "Vergi kanunlarında yer alan "toptan eşya
fiyatları genel endeksi" ibaresi "üretici fiyatları genel endeksi" ve "TEFE" ibaresi "ÜFE" olarak
uygulanır." denilmektedir.
Bu itibarla, 28.02.2011 tarihinde Kat Karşılığı İnşaat ve Satış Vaadi Sözleşmesine istinaden
kat irtifakı tapusu ile tarafınıza teslim edilen daireyi aynı yıl içinde satmanız nedeniyle, 5 yıl içinde
gerçekleşen söz konusu satış işleminden elde edilen kazancın ilgili yıl için belirlenen istisna tutarını
(2011 yılı için 8.000 TL.) aşması halinde, aşan kısmının değer artışı kazancı olarak vergilendirilmesi
gerekmektedir.
Öte yandan, satışını yaptığınız dairenin Kat Karşılığı İnşaat ve Satış Vaadi Sözleşmesine
istinaden müteahhit tarafından teslim edilmesi nedeniyle, maliyet bedeli esas alınarak düzenlenen
faturada belirtilen bedelin iktisap bedeli olarak kabul edileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.