Kat karşılığı inşaatlarda faturanın kimin adına düzenleneceği hk.
Özelge: Kat karşılığı inşaatlarda faturanın kimin adına
düzenleneceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.09.15.02-9.VUK.229.MAD.2010.6-6
Tarih:
19/09/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
AYDIN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri ve Usul Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.09.15.02-9.VUK.229.MAD.2010.6-6 19/09/2011
Konu : FATURANIN KİMİN ADINA KESİLECEĞİ HAK.
İlgide kayıtlı dilekçenizin incelenmesinden, şirketinizin ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ...
vergi kimlik numaralı mükellefi olduğu, ....2008 yılında ... ile kat karşılığı inşaat sözleşmesi
yapıldığı, adınıza kayıtlı bulunan arsayı kat karşılığı sözleşmede yazılı binaların teslimi karşılığı
verildiği, binaların teslim edildiği ancak faturanın kime düzenleneceği konusunda taraflar arasında
anlaşmazlık olduğu, karşı tarafın faturanın ... adına düzenlenmesini istediği, şirketinizin sözleşmeyi
... ile yapması nedeniyle faturanın ... adına düzenlenip düzenlenmeyeceği hususunda görüş talep
ettiğiniz anlaşılmaktadır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesinin "İspat" başlıklı B fıkrasında,
vergilendirmede vergi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas
olduğu hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 229 uncu maddesinde ise faturanın, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında
müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından
müşteriye verilen ticari vesika olduğu hükmüne yer verilmiş, anılan Kanunun müteakip
maddelerinde de faturada bulunması gereken unsurlar açıklanmıştır. Madde metnindeki tanımdan
da anlaşılacağı üzere, faturanın hizmetten yararlanan veya emtiayı satın alan adına düzenlemesi
gerekmektedir.
Öte yandan, Katma Değer Vergisi Kanununun 27 nci maddesinde ise, bedeli bulunmayan
veya bilinmeyen işlemler ile bedelin mal, menfaat, hizmet gibi paradan başka değerler olması
halinde matrahın işlemin mahiyetine göre emsal bedeli veya emsal ücreti olduğu, bedelin emsal
bedeline veya emsal ücretine göre açık bir şekilde düşük olduğu ve bu düşüklüğün mükellefçe haklı
bir sebeple açıklanamadığı hallerde de, matrah olarak emsal bedelin veya emsal ücretin esas
alınacağı, emsal bedel veya emsal ücretin ise Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tespit olunacağı
hükümlerine yerverilmiştir.
30 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "Arsa Karşılığı İnşaat İşinde Katma Değer Vergisi
Uygulaması" başlıklı (D) bölümünde; arsa karşılığı inşaat işinde iki ayrı teslimin söz konusu olduğu
ve bunlardan birincisinin, arsa sahibi tarafından müteahhide arsa teslimi; ikincisinin ise müteahhit
tarafından arsaya karşılık olarak arsa sahibine verilen konut veya işyeri teslimi olduğu, arsanın bir
iktisadi işletmeye dahil olması veya arsa sahibinin arsa alım satımını mutad ve sürekli bir faaliyet
olarak sürdürmesi halinde, konut veya işyeri karşılığı müteahhide yapılan bu arsa tesliminin katma
değer vergisine tabi bulunduğu, arsa sahibinin, gerçek usulde mükellefiyetini gerektirmeyecek
şekilde, arızi bir faaliyet olarak arsasını daire veya işyeri karşılığında müteahhide tesliminde vergi
uygulanmayacağı, ancak müteahhitler tarafından arsa sahibine arsanın karşılığı olarak yapılan
konut ve işyeri teslimlerinin katma değer vergisi konusuna girdiği ve bu nedenle arsa sahibine
yapılan işyeri veya konut teslimleri ile ilgili olarak düzenlenecek faturada emsal bedel üzerinden
katma değer vergisi uygulanacağı açıklanmıştır. Bu açıklamalara göre;
Müteahhide teslim edilen arsanın bir iktisadi işletmeye dahil olması veya arsa sahibinin arsa
alım satımını mutad ve sürekli bir faaliyet olarak sürdürmesi halinde; arsa sahibince müteahhit
firmaya teslim edilen arsa ayrı bir teslim olacağından, arsa sahibi tarafından müteahhit adına fatura
düzenlenmesi,
Arsa sahibinin, gerçek usulde mükellefiyetini gerektirmeyecek şekilde, arızi bir faaliyet
olarak arsasını daire veya işyeri karşılığında müteahhide tesliminde, arsa sahibinin mükellef
olmamasından dolayı müteahhit firma tarafından arsa sahibine gider pusulası düzenlenmesi
gerekmektedir.
Diğer taraftan, söz konusu dairelerin arsa sahibine teslim edilmesinden (inşaatın
tamamlanarak mülkiyetin alıcıya geçmesinden) itibaren yedi gün içinde müteahhit firma tarafından
arsa sahibi adına dairelerin emsal bedeli üzerinden fatura düzenleneceği de tabiidir.
Buna göre, arsa sahibi olarak kat karşılığı inşaat sözleşmesi yapmış olduğunuz müteahhit
adına fatura düzenlemeniz gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.