Katma Değer Vergisi Kanunu Uygulamaları

Katma Değer Vergisi Kanunu Uygulamaları
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.17.01-130-130459
Tarih: 
17/11/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KDV VE DİĞER VERGİLER GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : 21152195-130-130459 17.11.2017
Konu : Katma Değer Vergisi Kanunu  
Uygulamaları
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Orman Bakanlığına bağlı İşletme Müdürlüklerinden ve bu
Müdürlüklerden alım yapan Tarımsal Kalkınma Kooperatiflerinden alınan tomruk ve sanayi
odununun işlenmemiş olarak teslimi ile bu ürünlerin işlenmesi sonucu oluşan cips ve tahta
parçalarının tesliminde tevkifat oranının ne olacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 9 uncu maddesi ile vergi alacağının emniyet
altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları vergi alacağının ödenmesinden
sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1) bölümünde,
kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak üzere sorumlu tutulan alıcılar
sayılmıştır.
Aynı Tebliğin;
- 6 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile değişik
(I/C-2.1.3.3.6.1.) başlıklı bölümünde;
"… Söz konusu malların ithalatçıları veya bu malları 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki
idare, kurum ve kuruluşlardan alanlar tarafından yapılan teslimlerde tevkifat uygulanmaz. Bu
teslimlere ilişkin düzenlenen faturada "Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin
edildiğinden/temin edilerek üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır." veya "Teslim edilen mal 5018
sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlardan temin edildiğinden/temin
edilerek üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır." açıklamasına ve söz konusu malların ithalatına
ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine veya bu malların 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller
kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlardan alımına ilişkin fatura bilgilerine yer verilir…"
- (I/C-2.1.3.3.6.2. Kapsam) başlıklı bölümünde ise;
" Ağaç işleme endüstrisinde kullanılan ve ilk madde malzeme niteliğinde olan her türlü ağaç,
tomruk, odun ile bunların önceden belirlenmiş ölçülerde biçilmesiyle elde edilen inşaatlık,
doğramalık, marangozluk, mobilyalık ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalatı sonucu ortaya
çıkan kırpıntı, çıta ve benzeri imalat atıkları ile odun artığı talaş teslimleri tevkifat uygulaması
kapsamındadır.
Öte yandan, tomruk, odun, kereste, kırpıntı, atık vb. mahiyetinde olmayan; mobilya, kapı-pencere
doğraması, döşeme malzemesi, sunta, levha, mdf ,rabıta ,lambri, süpürgelik ve benzeri ürünlerintesliminde tevkifat uygulanmaz."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu açıklamalar çerçevesinde, Orman Genel Müdürlüğünün 5018 sayılı Kanuna ekli II sayılı cetvelin
Özel Bütçeli Diğer İdareler bölümünde yer alması nedeniyle ve anılan Tebliğin "Ağaç ve Orman
Ürünleri Teslimi" başlıklı (I/C-2.1.3.3.6) bölümü gereğince Orman İşletme Müdürlüklerinin ve
Orman İşletme Müdürlüklerinden alım yapan Tarımsal Kalkınma Kooperatiflerinin yapacağı tomruk
ve odun teslimleri tevkifat uygulaması kapsamında olmadığı gibi Orman İşletme Müdürlüklerinden
alınan tomruk ve odunun işlenmesi sonucu oluşan cips ve tahta parçalarının teslimlerinde de
tevkifat uygulanmayacaktır.
Öte yandan, Orman İşletme Müdürlüklerinden alım yapan Tarımsal Kalkınma Kooperatiflerinden
alınan tomruk ve odunun müşterilerinize ham olarak işlenmemiş halde teslimi ile bu şekilde temin
ettiğiniz tomruk ve odunun işlenmesi sonucu elde edilen cips ve tahta parçalarının teslimlerinde
5/10 oranında tevkifat uygulanacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.