Katma değer vergisinin kurumlar vergisinin tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı hususunda

Özelge: Katma değer vergisinin kurumlar vergisinin
tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı
hususunda
Sayı: 
B.07.1.GİB.0.54/5429-901-72830
Tarih: 
31/07/2009
 
T.C
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
 
 
Sayı  : B.07.1.GİB.0.54/5429-
Konu:
 
 
 
............... VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞINA
(....................)
 
 
İlgi:     ........... tarih ve .................. sayılı yazınız.
 
İlgide kayıtlı yazınız ve eki ............................'nin dilekçesinin incelenmesinden, ................. tarihinde
................... unvanı ile danışmanlık, eğitim ve hizmet kuruluşu olarak faaliyette bulunmak üzere
kurulan Firmanın 05.05.2008 tarihinden itibaren sigorta aracılık işleri nedeniyle ........................
unvanı ile faaliyetine devam ettiği, Firmanın sigorta acenteliğinden önceki dönemde yer alan
devreden katma değer vergisinin kurumlar vergisinin tespitinde gider olarak dikkate alınıp
alınmayacağı hususunda tereddüde düşüldüğü anlaşılmaktadır.
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 58. maddesinde; " Mükellefin vergiye tabi işlemleri
üzerinden hesaplanan katma değer vergisi ile mükellefçe indirilebilecek katma değer vergisi, gelir
ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak kabul edilmez." hükmüne yer verilmiştir.
Ancak, Başkanlığımızca işi bırakan mükelleflerin işin bırakıldığı dönem itibariyle indirim yoluyla
telafi edemedikleri vergileri gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alabilecekleri konusunda
uygulamaya yön verilmiş bulunmaktadır.
Bu uygulamanın gerekçesi, işi bırakan mükelleflerin devreden bu vergileri indirim yoluyla telafietme imkanının ortadan kalkmasıdır.
Dilekçe sahibi mükellefin vergiye tabi işlemlerine konu faaliyetlerini terk ederek, kısmi istisna
kapsamına giren bir iştigal konusuna geçmesinde de aynı durum söz konusudur. KDV Kanununun
(17/4-e) maddesinde belirtilen işlemler kısmi istisna kapsamına girdiğinden, yüklenilen vergiler
indirim konusu yapılamamaktadır. Bütün faaliyetleri bu tür işlemlerden oluşan mükelleflerin
beyanname vermeleri de söz konusu değildir.
Buna göre, ........ tarihinden itibaren sigorta acentesi olarak faaliyette bulunan ve bunun dışında bir
faaliyetinin olmadığı ifade edilen Firmanın danışmanlık ve eğitim faaliyetinde bulunduğu dönemde
yüklendiği ve indirim konusu yapamadığı KDV'nin işin niteliğine göre gider veya maliyet unsuru
olarak dikkate alınması mümkündür.
Öte yandan, sigorta acentesi olarak faaliyette bulunan Firmanın otomobil, bilgisayar, demirbaş vb.
satışı gibi istisna kapsamına girmeyen KDV'ye tabi arızi işlemleri, işlemin gerçekleştiği dönem için
bir defaya mahsus verilecek 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilecektir.
Ancak, Firmanın sigorta acenteliği yanında danışmanlık, eğitim vb. KDV'ye tabi faaliyetlerde
bulunması halinde her dönem için KDV beyannamesi verilmesi gerekeceğinden daha önce kurumlar
vergisinde gider veya maliyet olarak dikkate alınan KDV düzeltilecektir.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.
 
      Başkan a.