Kayıt ve tescilden önce 87.05 GTİP'e dönüştürülen yeni araçta ÖTV

Kayıt ve tescilden önce 87.05 GTİP'e dönüştürülen yeni
araçta ÖTV
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.17.01-135[KDV4/I-12-2016/7]-273035
Tarih: 
27/07/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 84974990-135[KDV4/I-12-2016/7]-273035 27.07.2017
Konu : Kayıt ve tescilden önce 87.05 GTİP'e  
dönüştürülen yeni araçta ÖTV
         
 
 
 
 
İlgi :27/06/2016 tarihli özelge talep formunuz.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından
düzenlenmiş motorlu araç ticareti yapanlardan tadilat veya ek imalat yapmak üzere taşıt alımınızda
ÖTV uygulanmaksızın işlem yapılmasına imkan veren yazıyı haiz olduğunuz, 87.04 tarife
pozisyonunda yer alan iki dingilli çıplak şasi olarak iktisap ettiğiniz kamyonun kayıt ve tescilinden
önce üzerine gezici WC ekipmanı monte edip özel amaçlı araca dönüştürdüğünüz belirtilerek, 87.05
tarife pozisyonuna dönüşen söz konusu aracın ilk iktisap kapsamında tesliminin ÖTV'ye tabi olup
olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünün bildirilmesinin talep edildiği anlaşılmıştır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun;
- (1/1) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk
iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu,
- (1/2) maddesinde, Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde
tanımlanan mallar olduğu,
- (2/1-b) maddesinde, ilk iktisabın, (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş
olanların kullanılmak üzere ithalini, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş olsa dahi
Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de dahil motorlu araç
ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını,
aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini ifade ettiği,
- (2/1-d) maddesinde, motorlu araç ticareti yapanların, kayıt ve tescile tabi araçları satmak üzere
imal ve inşa edenler, fabrika, ana bayii, bölge bayii, bayi, yetkili satıcı ve acenteler ile Maliye
Bakanlığınca bu nitelikte oldukları tespit edilenler olduğu,
- (3/a) maddesinde, mal teslimi veya ilk iktisap hallerinde malın teslimi veya ilk iktisabı anında
vergiyi doğuran olayın gerçekleşeceği,- (4/1) maddesinde, özel tüketim vergisinin mükellefinin, bu Kanuna ekli (II) sayılı listedeki
mallardan kayıt ve tescile tâbi olanlar için; motorlu araç ticareti yapanlar, kullanmak üzere ithal
edenler veya müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler olduğu
hüküm altına alınmış olup, söz konusu hükümlerin uygulama usul ve esaslarına ilişkin açıklamalar
Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde yapılmıştır.
Öte yandan, ÖTV'ye tabi taşıtların ilk iktisabını müteakiben kayıt ve tescilden önce tadilat sonucu
başka bir araca dönüştürülmesinde ÖTV uygulaması ile ilgili açıklamalar mezkur Tebliğin (IV/Ğ/1)
bölümünde yapılmıştır.
Bu kapsamda, motorlu araç ticareti yapanlardan satın alınan, ancak kayıt ve tescil ettirilmeden
önce bir başka taşıta dönüştürülen taşıtların ilk iktisabında ÖTV doğmakta, dolayısıyla, kayıt ve
tescile tabi bir taşıtı satın alıp, kayıt ve tescil ettirmeksizin üzerinde tadilat veya ek imalat
yapmak/yaptırmak suretiyle kayıt ve tescile tabi bir başka taşıt imal edenler tarafından, ÖTV
mükellefi olarak, söz konusu taşıtların ilk iktisap kapsamında teslim edilmesi, kullanılmaya
başlanması, aktife alınması veya kendi adına kayıt ve tescil ettirilmesi işleminde ilave ÖTV beyan
edilmesi ve ödenmesi gerekmektedir.
Bu uygulamada, esas itibarıyla, tadilat/ek imalat sonucu taşıtın Kanuna ekli (II) sayılı listeye göre
aynı veya daha yüksek oranda ÖTV'ye tabi olan başka bir taşıta dönüştürülmesi halinde ilave ÖTV
aranmaktadır.
Kayıt ve tescilden önce yapılan tadilat neticesinde daha düşük oranda ÖTV'ye tabi bir taşıta
dönüşüm nedeniyle daha az tutarda vergi hesaplanan durumlarda ek ÖTV beyanı ve ödemesi
aranmamaktadır. Ancak, daha düşük oranda ÖTV'ye tabi bir taşıta dönüştürülmekle birlikte,
matrahtaki artış dolayısıyla daha yüksek tutarda vergi hesaplanan durumlarda da ek ÖTV beyanı ve
ödemesi aranmaktadır. Ayrıca, tadilat/ek imalata tabi tutulan taşıtın satılması durumunda beyan
edilecek ÖTV yapılan tadilat/ek imalat masrafları ve tadilata/ek imalata tabi tutulan taşıt bedeli de
dikkate alınmak suretiyle belirlenen emsal bedelden düşük olmamak üzere satış bedeli üzerinden
hesaplanmaktadır.
Diğer taraftan, Kanuna ekli (II) sayılı listede 87.04 tarife pozisyonunda "Eşya taşımaya mahsus
motorlu taşıtlar", 87.05 tarife pozisyonunda  ise "Özel amaçlı motorlu taşıtlar (insan veya eşya
taşımak üzere özel olarak yapılmış olanlar hariç) (Örneğin, kurtarıcılar, vinçli taşıtlar, itfaiye
taşıtları, beton karıştırıcı ile mücehhez taşıtlar, yol süpürmeye mahsus arabalar, tohum, gübre, zift,
su ve benzerlerini püskürten arabalar, seyyar atölyeler, seyyar radyoloji üniteleri)" yer almakta
olup, bu taşıtlardan "Sadece kayıt ve tescile tabi olanlar" verginin kapsamına alınmıştır.
Buna göre, Firmanızca Gelir İdaresi Başkanlığından alınan yazıya istinaden ÖTV uygulanmaksızın
satın alınan 87.04 tarife pozisyonunda yer alan iki dingilli şasi kamyonun, kayıt tescil işleminden
önce tadilat yapılmak suretiyle 87.05 tarife pozisyonunda yer alan özel amaçlı motorlu taşıta
dönüştürüldüğü anlaşıldığından, dönüşümü yapılan araçlar için gezici WC ekipmanı dahil bedel
üzerinden % 4 oranında ÖTV hesaplanarak (2A) numaralı ÖTV beyannamesi ile beyan edilip
ödenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.