Kazancı Bilanço Esasına Göre Tespit Edilen Ferdi Bir İşletmenin GVK 81/2 Göre Devri Halinde Bilançosunda Bulunan Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farklarının

Özelge: Kazancı Bilanço Esasına Göre Tespit Edilen Ferdi
Bir İşletmenin GVK 81/2 Göre Devri Halinde Bilançosunda
Bulunan Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farklarının Yeni
Kurulacak Sermaye Şirketine Aktarılması hk.
Sayı: 
B.07.4.DEF.0.52.10.00-001-6
Tarih: 
23/02/2012
 
T.C.
ORDU VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.4.DEF.0.52.10.00-001-6 23/02/2012
Konu : Kazancı Bilanço Esasına Göre Tespit Edilen Ferdi Bir  
İşletmenin GVK 81/2 Göre Devri Halinde Bilançosunda
Bulunan Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farklarının Yeni
Kurulacak Sermaye Şirketine Aktarılması.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; kazancını bilanço esasına göre tespit eden ferdi
işletmenin bilançosunu yeni kuracağınız bir sermaye şirketine aktif ve pasifi ile birlikte 193 sayılı
Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı  bendi hükmü
kapsamında devretmeniz durumunda, ferdi işletmenin bilançosunda bulunan 502 sermaye
düzeltmesi olumlu farkları hesap bakiyesini de yeni kurulacak limited şirkete aktarma olanağının
olup olmadığı ve olmaması durumunda söz konusu hesaptaki olumlu farklara ilişkin gelir vergisi
beyannamesinin verilip verilmeyeceği konusunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
            Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (2)
numaralı bendinde, kazancı bilanço esasına göre tespit edilen ferdi bir işletmenin bilançosunun bir
sermaye şirketine aktif ve pasifiyle bütün halinde devrolunması, devir alan şirketin bilançosuna
aynen geçirilmesi ve devredilen ferdi işletmenin sahip veya sahiplerinin şirketten, devir bilançosuna
göre hesaplanan öz sermayesi tutarında ortaklık payı alması (Bu ortaklık payını temsil eden hisse
senetlerinin nama yazılı olması şarttır.) durumunda değer artış kazancının hesaplanmayacağı ve
vergilendirilmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
             Ayrıca, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun geçici 25 nci maddesinin (g) bendinde;
 "31.12.2003 tarihli bilançonun düzeltilmiş aktif toplamından düzeltilmiş sermaye, düzeltilmiş hisse
senetleri ihraç primleri ve düzeltilmiş hisse senedi iptal kârları ile borç toplamının çıkarılması
sonucu bulunan fark, geçmiş yıllar kâr/zararı hesabında gösterilir. Bu şekilde tespit edilen geçmiş
yıl kârı vergiye tâbi tutulmaz, geçmiş yıl zararı ise zarar olarak kabul edilmez.
            Pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba
nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile
ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tâbi tutulur. Ancak öz sermaye kalemlerine ait enflasyon
farkları düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi
mükelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kâr dağıtımı sayılmaz."
            hükmü yer almaktadır.
            Yukarıdaki hükümler çerçevesinde, gelir vergisine tabi şahıs işletmenizin Gelir Vergisi
Kanununun 81 inci maddesi uyarınca yeni kurulan limited şirkete devrinde, sermaye düzeltmesi
olumlu farklarının davralan şirketin bilançosunda aynen yer alması, başka bir hesaba
nakledilmemesi veya şirketten her ne ad altında olursa olsun çekilmemesi şartıyla işletmedençekilmiş sayılmayacağı veya başka bir hesaba aktarılmış olduğu kabul edilmeyeceğinden
vergilendirilmemesi; şahıs işletmenizin aktif ve pasifiyle sermaye şirketine devrinden sonra da aynı
şartlara uyulması ve söz konusu sermaye düzeltmesi olumlu farklarının istenilmesi halinde limited
şirketin sermayesine ilave edilebilmesi mümkün bulunmaktadır.
              Bilgilerinize rica ederim.
       
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.