KDV, Damga V. ve Harç İstisnası

Özelge: Röleve, restorasyon ve restitüsyona ilişkin verilen
mimarlık hizmetinin KDV, Damga Vergisi ve Harç istisnası
karşısındaki durumu hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-337
Tarih:
18/07/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-337 18/07/2011
Konu : KDV, Damga V. ve Harç İstisnası
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerin incelenmesinden, ... ilçesi, ... Mahallesi, ...
pafta, ... ada, ... parselde kayıtlı bulanan ve Kültür ve Turizm Bakanlığı Taşınmaz Kültür ve Tabiat
Varlıkları Yüksek Kurulunun ... tarih ve ... sayılı Kararı eki listede ...envanter numarası ile II. grup
yapı olarak tescillenen yapı için rölöve, restorasyon ve restitüsyonuna ilişkin Şirketinizce verilecek
mimarlık hizmetinin vergi uygulamaları karşısındaki durumu hakkında bilgi istenildiği anlaşılmış
olup, konuya ilişkin açıklamalara aşağıda yer verilmiştir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
Katma Değer Vergisi Kanununun 17/2-d maddesine göre, 2863 sayılı Kültür ve Tabiat
Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki tescilli taşınmaz kültür varlıklarının rölöve, restorasyon
ve restitüsyon projelerine münhasır olmak üzere, bu projelendirmelerden yararlananlara verilen
mimarlık hizmetleri ile projelerin uygulanması kapsamında yapılacak teslimler KDV den istisna
edilmiştir.
Söz konusu istisna uygulamasına ilişkin düzenlemelere 96, 97 ve 100 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğlerinde yer verilmiştir.
Bu Tebliğlere göre;
- İstisna kapsamına tescilli taşınmaz kültür varlıklarının sadece rölöve, restorasyon ve
restitüsyon projelerine ilişkin olarak, bu projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlık
hizmetleri ile projelerin uygulanması kapsamında yapılacak mal teslimleri girmektedir.
- 11/6/2005 tarih ve 25842 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan "Koruma, Uygulama ve
Denetim Büroları, Proje Büroları ile Eğitim Birimlerinin Kuruluş, İzin, Çalışma Usul ve Esaslarına
Dair Yönetmelik"te tanımlanan I. grup yapılar hariç olmak üzere, tescilli taşınmazların fonksiyon ve
konfor şartları gereği kullanıma yönelik donanımı ve proje hizmetleri (klima, jakuzi, yangın hassas
algılama, kapalı devre kamera sistemi, tefriş elemanları vb.) istisna kapsamına dahil değildir.
- Yukarıda belirtilen projelerin uygulanması için iktisap edilseler dahi, tabiat ve kültür
varlıklarının satın alınmasında da istisna uygulanmayacaktır. Ancak iktisap edilen tabiat ve kültür
varlıklarına uygulanacak projeler kapsamındaki işlemlerde bu Tebliğdeki açıklamalar çerçevesinde
istisna uygulanacağı tabiidir.
- Tescilli taşınmaz kültür varlıklarına ilişkin bu istisna uygulamasından yararlanabilmek için
bu varlıkların sahibi olmak şart değildir. Sponsorluk vb. sözleşmelerle kültür varlıklarının rölöve,
restorasyon veya restitüsyon projelerinigerçekleştirecek olanlar da bu istisnadan
yararlanabilecektir.
- İlgili Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Bölge Kurulu Müdürlüğü veya Tapu Sicil
Müdürlüğünden tescil kaydı alınan taşınmaz kültür varlığına ait rölöve, restorasyon ve restitüsyon
projeleri ile proje kapsamındaki işlerde kullanılacak malzemeler liste halinde proje müelliflerince
hazırlanacaktır. Hazırlanılan proje ve analizler, belediye sınırları içerisinde belediyeye, belediye
sınırları dışında valiliğe onaylatılarak koruma bölge kuruluna sunulacaktır. Koruma Bölge
Kurulunca tescilli taşınmaza ait projenin uygun bulunması halinde onaylanacak malzeme listesi,
proje ile birlikte ilgili Rölöve ve Anıtlar Müdürlüğüne incelenmek üzere verilecektir. Malzeme
listesinin projeye uygunluğu tespit edildikten sonra ilgili Rölöve ve Anıtlar Müdürlüğü projeden
yararlanacak olana bu Tebliğ ekinde yer alan örneğe uygun olarak hazırlayacağı istisna belgesini
verecektir
Buna göre, ... ilçesi, ... Mahallesi, ... pafta, ... ada, ... parselde kayıtlı ve mülkiyeti ... ile ...'a
ait olan yapı için yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde Rölöve ve Anıtlar Müdürlüğünden
istisna belgesi alınması şartıyla bu yapı için rölöve, restorasyon ve restitüsyonuna ilişkin
Şirketinizce verilecek mimarlık hizmeti katma değer vergisinden istisnadır.
DAMGA VERGİSİKANUNU YÖNÜNDEN:
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, kanuna ekli (1) sayılı tabloda yer
alan kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde damga vergisinin mükellefinin
kağıtları imza edenler olduğu hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanununun "İstisnalar ve
muafiyetler" başlıklı 21 inci maddesinin birinci fıkrasında, tapu kütüğüne "korunması gerekli kültür
varlığıdır" kaydı konulmuş olan ve I inci ve II nci grup olarak gruplandırılmış bulunan taşınmaz
kültür varlıkları ile arkeolojik sit alanı ve doğal sit alanı olmaları nedeniyle üzerlerine kesin
yapılanma yasağı getirilmiş taşınmaz kültür ve tabiat varlıkları olan parsellerin her türlü vergi,
resim ve harçtan muaf olduğu hükme bağlanmıştır.
Aynı maddenin ikinci fıkrasında, kültür varlıklarının korunması maksadıyla tespit, proje,
bakım, onarım, restorasyon ve kazı ile müzelerin güvenliği için kullanılmak şartıyla, Türkiye Büyük
Millet Meclisi, Milli Savunma Bakanlığı,Bakanlıkça ve Vakıflar Genel Müdürlüğünce dışardan
getirilecek her türlü araç, gereç, makine, teknik malzeme ve kimyevi maddeler ile altın ve gümüş
varağın, her türlü vergi, resim ve harçtan muaf olduğu, üçüncü fıkrasında ise, koruma bölge
kurullarıkararına uygun olarak bu taşınmaz kültür varlıklarında yapılan onarım ve inşaat işlerinin
Belediye Gelirleri Kanunu gereğince alınacak vergi, harç ve harcamalara katılma paylarından
müstesna olduğu hükmüne yer verilmiştir.
Mezkur kanun hükmünün incelemesinden de anlaşılacağı üzere, tapu kütüğüne korunması
gerekli taşınmaz kültür varlığı kaydı konulmuş olan ve I inci ve II nci grup olarak gruplandırılmış
taşınmazlar ile arkeolojik sit alanı ve doğal sit alanı olan ve üzerlerine kesin yapılanma yasağı
getirilen taşınmaz kültür ve tabiat varlıklarının onarım ve restorasyonu ile ilgili işlemler, sadece
Belediye Gelirleri Kanunu gereğince alınacak vergi, harç ve harcamalara katılma paylarından
müstesna tutulmakta, gerek bu madde gerekse 488 sayılı Damga Vergisi Kanununda konuya ilişkin
herhangi bir istisna ya da muafiyet hükmü bulunmamaktadır.
Bu nedenle, tapu kütüğünde korunması gerekli taşınmaz kültür varlığı kaydı bulunan I ve II
nci grup olarak gruplandırılmış gayrimenkuller ile arkeolojik sit alanı ve doğal sit alanı olan ve
üzerlerine kesin yapılanma yasağı getirilen taşınmaz kültür ve tabiat varlıkları olan parseller
üzerinde bulunan gayrimenkullerin onarım ve restorasyonunailişkin işler nedeniyle düzenlenen
Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tabloda yazılı olan kağıtların damga vergisine tabi tutulması
gerekmektedir.
Diğer taraftan, damga vergisinin konusunu somut olaya ilişkin olarak düzenlenen kağıtlar
oluşturmakta olup, başvurunuzda bahsedilen konulara ilişkin olarak düzenlenen kağıtların örnekleri
ile başvurulması durumunda ayrıntılı bir değerlendirme yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.