KDV den istisna olarak teslim edilen malın iadesinde KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı hk.

Özelge: KDV den istisna olarak teslim edilen malın
iadesinde KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.59.15.01-130[35-2012/52]--27
Tarih: 
17/05/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
TEKİRDAĞ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.59.15.01-130[35-2012/52]--27 17/05/2012
Konu : KDV den istisna olarak teslim edilen malın iadesinde KDV  
hesaplanıp hesaplanmayacağı
 
            İlgide kayıtlı dilekçenizde, ... Organize Sanayi Bölgesinden ... tarihinde almış olduğunuz arsa
ile ilgili olarak düzenlenen faturada KDV Kanununun 17/4-k maddesine istinaden  katma değer
vergisi hesaplanmadığı ve satın alınan  arsanın henüz firmanız adına tapu tescilinin de  yapılmadığı
belirtilerek, söz konusu arsanın ... Organize Sanayi Bölgesine iade edilmesi durumunda
düzenlenecek iade faturasında katma değer vergisi hesaplanıp hesaplanmayacağı   hususunda
Başkanlığımızdan görüş sorulmaktadır.
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet
ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi
olacağı hüküm altına alınmıştır.
            Diğer taraftan, Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-k maddesinde, organize sanayi
bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla oluşturulan iktisadi işletmelerin arsa ve
işyeri teslimlerinin KDV den istisna olduğu belirtilmiştir.
            Öte yandan, aynı Kanunun 35 inci maddesinde, "Malların iade edilmesi, işlemin
gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vukubulduğu
hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellef bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere
muhatap olan mükellef ise indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve
değişikliğin vukubulduğu dönem içinde düzeltir. Şu kadar ki, iade olunan malların fiilen işletmeye
girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede gösterilmesi şarttır." hükmü yer
almıştır.
            Konuyla ilgili olarak yayımlanan 105 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin
"3.Malların İade Edilmesi, İşlemin Gerçekleşmemesi veya İşlemden Vazgeçilmesi" başlıklı kısmında
da, matrahta değişikliğin vuku bulduğu tarihte işlemin tabi olduğu KDV oranının değişmiş olması
halinde düzeltme işleminin, ilk teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli olan
KDV oranı esas alınmak suretiyle yapılması gerektiği açıklamaları yer almaktadır.
            Bu durumda, ... Organize Sanayi Bölgesinden KDV Kanununun 17/4-k maddesi kapsamında
satın aldığınız arsanın daha sonra iade edilmesi işlemi yeni bir teslim olmayıp, işlemin mahiyetine
uygun bir düzeltme sayılacağından, iade işlemi sırasında katma değer vergisi hesaplanması söz
konusu değildir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.