KDV'den istisna tutulan gübre teslimlerine ilişkin sonradan ortaya çıkan vade farklarında KDV oranı.

KDV'den istisna tutulan gübre teslimlerine ilişkin sonradan
ortaya çıkan vade farklarında KDV oranı.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.16.16.02-130[I-16-56]-116
Tarih: 
11/05/2016
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ   DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef   Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 45404237-130[I-16-56]-116 11/05/2016
Konu : KDV'den istisna tutulan gübre  
teslimlerine ilişkin   sonradan ortaya
çıkan vade farklarında KDV oranı.
         
 
 
 
   İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, vergiden istisna tutulan gübre teslimlerinize ilişkin olarak
sonradan ortaya çıkan vade farklarında uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı konusunda
Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
 
   3065 sayılı KDV Kanununun;
 
   - 1/1 maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
 
   - 13/ı maddesinde, Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ve gübre
üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin teslimlerinin KDV den istisna olduğu,
 
   - 20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden
bedel olduğu, bedel deyiminin ise malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar
adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya
borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
değerler toplamını ifade ettiği,
 
   - 24/c maddesinde, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar
altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin matraha dahil olduğu,
 
   hükme bağlanmıştır. 
   KDV Genel Uygulama Tebliğinin;
 
   III/A-5.2. Vade Farkları başlıklı bölümünde;
 
   "3065 sayılı Kanunun (24/c) maddesine göre, teslim ve hizmet işlemlerine ait faturada ayrıca
gösterilen vade farkları matraha dahil edilir ve işlemin tabi olduğu KDV oranı üzerinden
vergilendirilir.
 
   Öte yandan, vadeli işlemlerde bedelin zamanında ödenmemesi nedeniyle ortaya çıkan yeni vade
farkları da vadeli satışa konu teslim ve hizmete ilişkin matrahın bir unsuru olduğundan, bu vade
farklarının ayrıca fatura edilmesi ve vadeli satışa konu teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu
işlemlerin tabi olduğu oran üzerinden KDV hesaplanarak, vade farkı faturasının düzenlendiği
döneme ilişkin beyannamede beyan edilmesi gerekmektedir."
 
   IV/D-5. İstisna Kapsamındaki İşlemin Gerçekleştiği Dönemden Sonra Ortaya Çıkan Ödemeler
başlıklı bölümünde;
 
   "İstisna kapsamındaki işlemin gerçekleşmesinden sonra, satıcı lehine veya aleyhine bazı ödemeler
(vade farkı, kur farkı, reklâmasyon vb.) ortaya çıkabilmektedir. İstisna kapsamındaki işlemlere
ilişkin olarak ortaya çıkan bu gibi ödemelerin KDV'ye tabi olması söz konusu değildir. Bu tutarlar
KDV matrahını etkilediğinden, iade edilebilecek azami vergi tutarının hesabında dikkate
alınmalıdır.
 
   İstisna kapsamındaki işlemi gerçekleştiren lehine meydana gelen ödemeler, ortaya çıktıkları ilgili
dönem beyannamesinde asıl işlemin beyan usulü doğrultusunda beyan edilir."
 
   düzenlemeleri yer almaktadır.
 
   Buna göre, teslim ve hizmet ifalarına ilişkin olarak sonradan ortaya çıkan vade farklarının KDV
matrahına dahil edilerek bu tutar üzerinden teslim ve hizmetin yapıldığı tarihte geçerli olan KDV
oranına göre KDV hesaplanması gerekmektedir. Ancak, KDV Kanununun 13/ı maddesi kapsamında
istisna olan gübre teslimlerinize ilişkin olarak sonradan ortaya çıkacak vade farkı faturalarında KDV
hesaplanmayacaktır.
 
   Bilgi edinilmesini rica ederim.