KDV İade Talebi (Mahsuben)
KDV İade Talebi (Mahsuben)
Sayı:
64958909-015-18
Tarih:
01/07/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ŞANLIURFA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Vergi ve Anlaşmalar Uygulama Müdürlüğü
İVEDİ
Sayı : 64958909-015-18
01/07/2015
Konu : KDV İade Talebi (Mahsuben)
İlgide kayıtlı dilekçenizde,
Türkiye Cumhuriyeti Devleti ile Avrupa Toplulukları Komisyonu arasında imzalanan ve 5824 sayılı
Kanun ile onaylanan IPA Çerçeve Anlaşması kapsamındaki yüklenici bir firmaya, süt ve süt ürünleri
işletme tesisi kurulumu amacıyla inşaat faaliyetinde bulunduğunuz ve söz konusu firmaya katma
değer vergisi dahil edilmeden satış faturası düzenlediğiniz,
Söz konusu tesisin inşası için yüklendiğiniz Nisan 2014 dönemine ait 624.764,31.-TL tutarındaki
katma değer vergisinin şirketinize iadesi için ................ tarafından KDV iadesi raporu düzenlendiği,
Firmanızın 2014 yılında tam tasdik sözleşmesinin bulunmaması nedeniyle 2014 yılı için tam tasdik
sözleşmesi bulunmayan mükelleflere ait sınıra (407.000.-TL) kadar ki tutarın iade edilip, kalan
217.764,31.-TL'lik tutarın ileride çıkması muhtemel vergi borçlarınıza mahsup edilmesinin mümkün
olup olmadığı hususunda özelge talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1 nci maddesinin 1 inci fıkrasına göre ticari, sınai,
zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetler katma
değer vergisinin konusuna girmektedir.
Aynı Kanunun 19 uncu maddesinin 2 nci fıkrasında ise uluslararası anlaşma hükümlerinin saklı
olduğu hüküm altına alınmıştır.
08.05.2009 tarihli ve 27222 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 Sıra No.lu Türkiye- Avrupa Birliği
Katılım Öncesi Yardım Aracı Çerçeve Anlaşması Genel Tebliğinde; 5824 sayılı Kanunla onaylanması
uygun bulunan IPA Çerçeve Anlaşmasının vergi istisnalarına ilişkin hükümlerinin usul ve esasları
belirlenmiştir.
Bu Tebliğin "4.3. Katma Değer Vergisi İstisnası ve Uygulaması" başlıklı bölümünde; nakden veya
mahsuben iade taleplerinin, 84 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin mal ihracından
doğan katma değer vergisinin iadesindeki esaslar çerçevesinde, azami 10 gün içerisinde
sonuçlandırılacağı; iade için yeminli mali müşavir tasdik raporu ibraz edilen durumlarda mal ihracı
için öngörülen limitlerin geçerli olacağı ifade edilmiştir.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği, 26.04.2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanmak suretiyle 1 Mayıs 2014 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiş olup, bu tarihten sonraki
işlemlere Tebliğde belirtilen usul ve esaslar uygulanır. Tebliğin yürürlük tarihinden önceki
işlemlere ise mülga Tebliğlerde yer alan düzenlemelerin uygulanacağı açıktır.
Mülga 84 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin;
- I/1.1. Mahsup Yoluyla İade başlıklı bölümünde, katma değer vergisi iade alacağının hak sahibi
mükellefin kendisinin, adi, kolektif ve komandit şirketlerde ortaklık payı ile orantılı olmak üzere
ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite ortakların) vergi borçlarına, ithalat sırasında
uygulanan vergilere, SSK prim borçlarına mahsubu taleplerinin miktarına bakılmaksızın inceleme
raporu ve teminat aranılmadan yerine getirileceği,
-I/1.1.4. Mahsup Sonrası Alacağın Nakden İadesi başlıklı bölümünde, iade hakkı sahipleri, iade
alacaklarının yukarıda belirtilen şekillerde mahsubundan sonra kalan kısmının kendilerine,
ortaklarına veya mal ya da hizmet satın aldıkları kişilere nakden iadesini talep ederlerse bu Tebliğin
(I/1.2.), (I/1.3.) ve (I/2.) bölümlerindeki açıklamalara göre işlem yapılacağı,
-I/1.3. Yeminli Mali Müşavir Tasdik Raporuna Dayalı Nakden İadeler başlıklı bölümünde,
Bakanlığımıza verilen yetkiye istinaden vergilendirme dönemleri itibarıyla inceleme raporu ve
teminat aranmaksızın iade için (bu Tebliğin I/1.2. bölümünde) belirlenen limit ile Serbest
Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel
Tebliğleriyle belirlenen tutarlar arasındaki iade taleplerinin YMM raporuna göre yerine getirileceği,
mükelleflerin iade tutarını kısmen mahsup, kısmen YMM tasdik raporu ile nakden almak istemeleri
halinde, iade için istenen belgelerin ibraz edilmiş olması kaydıyla öncelikle muaccel hale gelen
vergi borçlarının tamamının mahsup edileceği, kalan kısmın YMM tasdik raporu ile nakden iade
edilebileceği ve bu uygulamada nakden iade edilecek tutara ilişkin olarak tam tasdik sözleşmesi ile
ilgili sınırın dikkate alınacağı
ifade edilmiştir.
Bu Tebliğin "I/1.1.2. Mahsup Talebi" başlıklı bölümünde de mahsup talebinin geçerlik
kazanabilmesi için talebin bir dilekçe ile yapılmasının şart olduğu, iade alacağının sonraki
dönemlerde muaccel hale gelecek vergi borçlarına mahsubunun talep edilmesinin de mümkün
olduğu, ancak bu borçların muaccel hale geldikçe mahsup talebinin, muaccel hale gelen her borç
için ayrı dilekçe verilmek suretiyle yenilenmesi gerektiği hükme bağlanmıştır.
Bu hükmün uygulanabilmesi bakımından, mükelleflerin adi emanet hesabında tutulacak iade
alacağının sadece mahsup işlemlerinde kullanacağına dair bir taahhütname vermesi halinde bu tür
mahsup taleplerinin kabul edilmesi uygun görülmüştür.
Buna göre, firmanızın 2014 yılında tam tasdik sözleşmesinin bulunmaması nedeniyle 2014 yılı için
tam tasdik sözleşmesi bulunmayan mükelleflere ait sınıra (407.000 TL) kadar ki tutarın söz konusu
rapora istinaden iade edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Ayrıca, geriye kalan 217.764,31 TL'lik tutarın adi emanet hesabına alınması ve adi emanet
hesabında tutulacak bu iade alacağının da sadece mahsup işlemlerinde kullanılması amacıyla bir
taahhütname vermeniz halinde, ileride çıkması muhtemel vergi borçlarınıza mahsup edilmesi
mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.