KDV iadelerin yeminli mali müşavir raporu karşılığında nakden mi yoksa mahsuben mi yapılacağı hk.

Özelge: KDV iadelerin yeminli mali müşavir raporu
karşılığında nakden mi yoksa mahsuben mi yapılacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.0.01.57/5711-725-103288
Tarih: 
28/12/2006
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
 
 
 
Sayı     : B.07.1.GİB.0.01.57/5711-725                                            28.12.2006*103288
Konu  :
 
 
ADIYAMAN VALİLİĞİNE
(Defterdarlık : Gelir Müdürlüğü)
 
İlgi: 23.11.2006 tarih ve B.07.4.DEF.0.02.10/2005-2/3256 sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınız ve ekinin incelenmesinden, .... Vergi Dairesi Müdürlüğü mükelleflerinden
müteahhitlik işi ile iştigal eden ......'un 18.08.2006 tarih ve YMM 01103181-27103840-R:015/06/624
sayılı yeminli mali müşavir raporu ile 2004/Ekim ve 2005/Ağustos-Kasım dönemlerine ait olarak 91
Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği kapsamında tevkifata tabi tutulan yapım işlerinden
doğan iade talebinde bulunduğu, 95 ve 96 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğleri ile
yapılan düzenlemeler kapsamında söz konusu iadelerin yeminli mali müşavir raporu karşılığında
nakden mi yoksa mahsuben mi yapılacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği
anlaşılmaktadır.
Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesi ile vergi alacağının emniyet altına alınması
amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları vergi alacağının ödenmesinden sorumlu tutma
konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Bu yetkiye dayanarak yayımlanan 91 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A/2)
bölümünde sayılan kurum ve kuruluşların, (A/3) bölümde belirtilen işlemlere ait katma değer
vergisini tevkifata tabi tutmaları uygun görülmüştür.
Söz konusu Genel Tebliğinin A/8-c bölümünde, tevkifat kapsamına alınan işlemlerle ilgili olarak
doğan katma değer vergisinin nakden veya mahsuben iadesinin miktarına bakılmaksızın sadece
banka teminat mektubu veya inceleme raporu karşılığında yerine getirileceği, teminat
mektuplarının vergi inceleme raporunun düzenlenmesinden sonra çözüleceği ifade edilmiştir.95 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 5.3.2. bölümünde, 91 Seri No.lu Katma Değer
Vergisi Genel Tebliği çerçevesinde tevkifata tabi tutulan işlemlerden yalnızca yapım işlerinden
doğan mahsuben iade taleplerinin banka teminat mektubu ve inceleme raporu yanında yeminli mali
müşavir tasdik raporu karşılığında da yerine getirileceği ve yeminli mali müşavir tasdik
raporlarında mal ihracı için öngörülen limitin geçerli olacağı belirtildikten sonra, son paragrafında,
"Öte yandan, bu Tebliğin yayımından önce teminat karşılığında veya vergi incelemesi sonucuna
göre yerine getirilmesi gereken mahsuben iadeler için, teminatın çözümüne yada mahsuben iadenin
yapılmasına ilişkin incelemenin başlamamış olması halinde de yeminli mali müşavir tasdik raporu
ibraz edilebilecektir. İnceleme başladıktan sonra talepte bulunulması halinde ise bu talep inceleme
elemanının yeminli mali müşavir tasdik raporu karşılığında iade yapılmasına engel bir görüşünün
bulunmaması halinde yerine getirilecektir." ifadesine yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 96 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 5.2 bölümünde de, yapım
işlerindeki tevkifat uygulamasından doğan nakden iade taleplerinin yeminli mali müşavir tasdik
raporu ibraz edilmek suretiyle de yerine getirilmesinin uygun görüldüğü, buna göre, söz konusu
Tebliğin yayımını içine alan vergilendirme döneminde gerçekleşenler de dahil olmak üzere yapım
işlerinde tevkifat uygulamasından doğan nakden iade taleplerinin ihracat istisnası için öngörülen
limitler dahilinde YMM tasdik raporu ile yerine getirileceği, bu Tebliğin yayımı tarihinden önceki
dönemlere ait olup henüz sonuçlandırılmamış nakden iade talepleri için ise 95 Seri No.lu Katma
Değer Vergisi Genel Tebliğinin (5.3.2.) bölümünün son paragrafındaki açıklamalara göre işlem
yapılacağı belirtilmiştir.
Buna göre, adı geçen mükellefin 2004/Ekim ve 2005/Ağustos-Kasım dönemlerinde yapım işlerinden
doğan nakden veya mahsuben iade taleplerinin, bu taleplerin sonuçlandırılmasına ilişkin
- vergi incelemesine başlanılmamış olması
- vergi incelemesine başlanılmakla birlikte inceleme elemanının YMM raporu ile iade yapılmasına
engel bir görüşünün bulunmaması
halinde YMM raporu karşılığında yerine getirilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.
 
Başkan a.