KDV İstisnası hk.

KDV İstisnası hk.
Sayı: 
97726449-130[8830429908]-E.73311
Tarih: 
09/07/2019
T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
   
 
Sayı : 97726449-130[8830429908]-E.73311 09.07.2019
Konu : KDV İstisnası  
 
İlgi :… tarih ve … gelen evrak sayılı özelge talebiniz.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Teknoloji Geliştirme Bölgesinde yürüttüğünüz faaliyetinize
yönelik istisnadan vazgeçme talebinizin bulunmadığı ancak firmanızın KDV'li fatura düzenlediği
belirtilerek,  bu  tarihten  itibaren  KDV  istisnasından  faydalanarak  fatura  düzenleyip
düzenleyemeyeceğiniz konusunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun,    
 -1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
- 8/2 nci maddesinde,  vergiye tabi bir işlem söz konusu olmadığı veya katma değer vergisini fatura
veya benzeri vesikalarda göstermeye hakkı bulunmadığı halde; düzenlediği bu tür vesikalarda
katma değer vergisi gösterenlerin bu vergiyi ödemekle mükellef oldukları,
-18/1 inci maddesinde, vergiden istisna edilmiş işlemleri yapanların, ilgili vergi dairesine yazılı
başvuruda bulunarak, belirtecekleri işlem türleri için vergiye tâbi tutulmalarını talep edebilecekleri,
bu talebin dilekçede belirtilen ve dilekçe tarihinden sonra ifa edilen işlemlerin tamamını
kapsamasının şart olduğu, ancak; mükellefiyetin devam etmekte olan işlemleri kapsamadığı,
-18/3 üncü maddesinde, istisnadan vazgeçeceklerin talepleri üzerine, vergi dairesince, vergi
mükellefiyetlerinin talep tarihinden itibaren tesis olunacağı, bu şekilde mükellef olanların üç yıl
geçmedikçe mükellefiyetten çıkamayacakları, mükellefler üç yıllık sürenin bitiminden önce
mükellefiyetten çıkma talebinde bulunmadıkları takdirde mükellefiyetin yeniden üç yıl süre ile
uzatılmış sayılacağı,
-30/a maddesinde, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve
hizmet ifası (Bu Kanunun 17 nci maddesinin (2) numaralı fıkrasının (b), (c) ve (d) bentleri ile (4)
numaralı fıkrasının (ı) ve (ö) bentleri uyarınca katma değer vergisinden istisna edilen işlemler
hariç) ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan
katma değer vergisinin, vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden
indirilemeyeceği,
- Geçici 20/1 inci maddesinde ise 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre teknoloji
geliştirme bölgesinde ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerinkazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıran bu
bölgelerde ürettikleri ve sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, oyun
(7104 sayılı Kanunun 14 üncü maddesi ile eklenen ibare yürürlük:1/1/2019), mobil ve askeri komuta
kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetlerin katma değer vergisinden müstesna
olduğu, bu kapsamda istisna edilen işlemler bakımından bu Kanunun 30 uncu maddesinin birinci
fıkrasının (a) bendi hükmü uygulanmayacağı (7104 sayılı Kanunun 14 üncü maddesi ile eklenen
cümle yürürlük:1/1/2019)
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin "II/G.2.Teknoloji Geliştirme Bölgesinde ve İhtisas Teknoloji
Geliştirme Bölgesinde Verilen Teslim ve Hizmetler" başlıklı bölümü ile "II/Ğ İstisnadan Vazgeçme
ve İstisnaların Sınırı" bölümünde konuya ilişkin gerekli açıklamalar yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, KDV Kanununun 18 inci maddesi kapsamında aynı Kanunun Geçici
20 nci maddesinde hüküm altına alınan istisna hükmünden vazgeçtiğinize yönelik vergi dairesine
herhangi bir yazılı müracaatınızın olmaması durumunda, söz konusu istisna kapsamındaki
işlemlerde KDV hesaplamış olsanız dahi istisnadan vazgeçmiş sayılmanız söz konusu değildir.
Dolayısıyla  şartların  sağlanması  kaydıyla  istisna  kapsamındaki  işlemlerinize  ilişkin  KDV
hesaplamadan fatura düzenlemeniz mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan, istisna kapsamında yer almasına rağmen istisna uygulanmayan teslim ve hizmetlere
yönelik hesaplanan KDV'nin, KDV Kanununun 8/2 nci maddesi hükmüne istinaden beyan edilerek
ödenmesi gerekmektedir. Ancak, istisnadan vazgeçme talebinin bulunmaması nedeniyle, 1/1/2019
tarihinden önce gerçekleşen ve KDV Kanununun geçici 20 nci maddesine göre istisna olmasına
karşın KDV hesapladığınız söz konusu işlemlere yönelik yüklenilen KDV'nin, KDV Kanununun (30/a)
maddesi gereğince indirim konusu yapılması mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.