KDV İstisnası hk.
Özelge: KDV İstisnası hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.0.01.53-010-6
Tarih:
23/05/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Sayı : B.07.1.GİB.0.01.53-010-6 23/05/2011
Konu : KDV İstisnası
İlgide kayıtlı dilekçenizde;
- Federasyonunuzun çalışmalarını duyurmak amacıyla dergi yayımlandığı, bu derginin bedel
karşılığı satıldığı ve dergi için reklâm geliri elde edildiği,
- Şahıslara eğitim verilebilmesi için federasyonunuz tarafından dalış ve cankurtarma
merkezleri ile spor kulüplerine izin verildiği ve bu merkezlerin kontrol ve takibini sağlamak
amacıyla yetki belgeleri verildiği,
- Yasalar gereği uluslararası geçerli sporcu kartı, diploma, bröve ve lisanslar verildiği;
antrenör, hakem ve eğitmenlere ise diploma ve kart tesliminde bulunulduğu
belirtilerek, söz konusu faaliyetlerin vergi uygulamaları karşısındaki durumuna ilişkin
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi ile
iktisadi kamu kuruluşları kurumlar vergisi mükellefiyeti kapsamına alınmış olup aynı Kanunun 2 nci
maddesinde de Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine ve kuruluşlarına ait
veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan sermaye şirketleri ve kooperatifler dışında kalan ticari,
sınaî veya zirai faaliyetlerin iktisadî kamu kuruluşu olduğu, bunların kazanç amacı gütmemelerinin,
faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevleri arasında bulunmasının, tüzel kişiliklerinin olmamasının,
bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin bulunmamasının
mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal ve hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar
olmasının, kâr edilmemesi veya kârın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi
niteliğini değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin (2.3.1) bölümünde, iktisadi kamu
kuruluşunun ticari, sınai veya zirai bir işletme oluşturup oluşturmadığı hususunda, bu Tebliğin "2.4.
Dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler" bölümünde yapılan açıklamaların dikkate alınması
gerektiği belirtilmiştir.
Anılan Genel Tebliğin (2.3.1) bölümünde ise iktisadi işletmenin belirlenmesinde iktisadi
işletmenin en belirgin özelliğinin bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınaî veya zirai bir mahiyet
arz etmesi olduğu diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurlarının ticari faaliyetin de temel
özelliklerinden olan, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal
alım-satımı, imalatı veya hizmet ifaları gibi faaliyetler olduğu, Kanunun bu gibi halleri tek tek
saymak yerine, dernek veya vakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi
faaliyetleri kapsamına aldığı, satılan mal veya hizmete ait bedelin sadece maliyeti karşılayacak
kadar olmasının, kâr edilmemesinin, kârın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin iktisadi işletme
olma vasfını değiştirmeyeceği ifade edilmiştir. Dolayısıyla, federasyonların tüzel kişilikleri itibarıyla kurumlar vergisi mükellefiyeti
bulunmayıp devamlılık arz eden ticari, sınaî ve zirai faaliyetleri nedeniyle oluşacak iktisadi
işletmeler nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edileceği tabiidir.
Öte yandan, 3289 sayılı Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri
Hakkındaki Kanuna, 5105 sayılı Kanunun 2'nci maddesiyle eklenen Ek 9'uncu maddesinin birinci
fıkrasında, federasyonlara talepte bulunmaları durumunda Merkez Danışma Kurulunun uygun
görüşü, Genel Müdürlüğün bağlı olduğu Bakanın teklifi ve Başbakanın onayı ile idari ve mali
özerklik verilebileceği ve aynı maddenin on üçüncü fıkrasında ise özerk federasyonların tüm
gelirlerinin her türlü vergi, resim ve harçtan muaf olduğu hükme bağlanmıştır.
1980 yılında kurulan Federasyonunuza, 3289 sayılı Kanunun Ek 9 uncu maddesi hükmü
çerçevesinde, 12/04/2006 tarih ve 26137 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Başbakanlık
Makamının 05/04/2006 tarih ve MDK-116 sayılı olurları ile, idari ve mali yönden özerklik verildiği
ve Federasyonunuz ana statüsünde yer alan tüm gelirleriniz dolayısıyla da her türlü vergi, resim ve
harçtan muaf olduğunuz anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; Federasyonunuzun özerk bir federasyon olması
nedeniyle, ana statünüzün 35 inci maddesinde sayılan gelirleriniz, 3289 sayılı Kanunun Ek 9 uncu
maddesinin on üçüncü fıkrası uyarınca kurumlar vergisinden muaf tutulacaktır. Ancak, bu
gelirleriniz dışında devamlılık arz eden ticari, sınaî ve zirai faaliyetlerinizin bulunması halinde,
oluşacak iktisadi işletme nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edilmesi gerekmektedir.
Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden:
KDV Kanununun;
1/3-c maddesinde; profesyonel sanatçıların yer aldığı gösteriler ve konserler ile profesyonel
sporcuların katıldığı sportif faaliyetler, maçlar, yarışlar ve yarışmaların tertiplenmesi ve
gösterilmesi faaliyetlerinin,
1/3-g maddesinde de; genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve
köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki
kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile
döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticarî, sınaî, ziraî ve
meslekî nitelikteki teslim ve hizmetlerinin
KDV'ye tabi olduğu hükme bağlanmış, söz konusu maddenin devamında ise; bu faaliyetlerin
kanunların veya resmi makamların gösterdiği gerek üzerine yapılmasının, bunları yapanların hukuki
statü ve kişiliklerinin, Türk tabiiyetinde bulunup bulunmamalarının, ikametgâh ve işyerlerinin yahut
kanuni merkez ve iş merkezlerinin Türkiye'de olup olmamasının işlemlerin mahiyetini
değiştirmeyeceği ve vergilendirmeye mani teşkil etmeyeceği hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, KDV Kanununun 19 uncu maddesi uyarınca, uluslararası anlaşma hükümleri
saklı olmak kaydıyla, diğer kanunlardaki vergi muaflık ve istisna hükümleri KDV bakımından
geçersiz olup, KDV ye ilişkin istisna ve muafiyetler ancak bu Kanuna hüküm eklenmek veya bu
Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenlenebilmektedir.
Bu itibarla, tüm gelirleriniz dolayısıyla her türlü vergi, resim ve harçtan muaf olduğunuza
yönelik olarak Federasyonunuz ana statüsünde yer alan düzenlemenin KDV bakımından bir
geçerliliği bulunmamaktadır.
Ancak KDV Kanununun;
17/1-b maddesinde, genel ve katma bütçeli daireler, il özel idareleri, belediyeler, köyler,
bunların teşkil ettikleri birlikler, üniversiteler, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu
kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, siyasî partiler ve sendikalar,
kanunla kurulan veya tüzelkişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, kamu menfaatine yararlıdernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıfların;
tiyatro, konser salonu, kütüphane, sergi, okuma ve konferans salonları ile spor tesisleri işletmek
veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kültür ve eğitim faaliyetlerine ilişkin teslim ve hizmetlerinin,
17/2-e maddesinde ise; kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının, kanunlarla
kendilerine verilen görev gereği ve kuruluş amaçlarına uygun ruhsat, izin, onay ve benzeri
hizmetleri ile bu hizmetlerle ilgili olarak kullanılacak basılı kağıtların bu kuruluşlar tarafından
tesliminin (motorlu taşıtlar tescil plaka teslimleri hariç)
KDV'den istisna olduğu hükme bağlanmıştır.
Buna göre;
1- Federasyonunuzca dalış ve cankurtarma merkezlerine, spor kulüplerine izin verme
işlemleri ile bu merkezlerin kontrol ve takibini sağlamak amacıyla verilen yetki belgeleri ve yasalar
gereği uluslararası geçerli sporcu kartı, diploma, bröve ve lisanslar ile antrenör, hakem ve
eğitmenlere verilen diploma ve kart teslimleri KDV'nin konusuna girmemektedir.
2-Federasyonunuz çalışmalarını duyurmak amacıyla dergi yayımlanarak bu derginin bir
bedel karşılığı teslimi ile söz konusu dergiye reklam almak suretiyle vermiş olduğunuz reklam
hizmetleri, Kanunun 1/3-g maddesine göre KDV ye tabidir. Ayrıca, bu gelirler dışında devamlılık arz
eden diğer ticari, sınaî ve zirai faaliyetlerinizin bulunması halinde, iktisadi işletme kapsamında
yapılacak teslim ve hizmetleriniz genel hükümler çerçevesinde KDV ye tabi olacağından KDV
mükellefiyetinizin tesis edilmesi gerekmektedir.
3- KDV Kanununun 17/1 inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlardan olan
Federasyonunuza bedelsiz olarak yapılacak mal teslimleri ve hizmet ifaları ile Federasyonunuz
tarafından bedelsiz olarak yapılacak ithalat, Kanunun 17/2-b ve 16/1-a maddeleri hükmü gereğince
KDV den istisna tutulacaktır. Ancak, Federasyonunuza istisna kapsamındaki teslim ve
hizmetlerinizde kullanılacak olsa dahi, bedeli mukabilinde yapılacak teslim ve hizmetler ile
Federasyonunuzca bedeli mukabilinde yapılacak mal ve hizmet ithalatı genel esaslara göre KDV ye
tabi olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.