KDV Kanunu 13-f maddesi istisna uygulaması
KDV Kanunu 13-f maddesi istisna uygulaması
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.17.01-130[14013/2014-17]-688
Tarih:
24/06/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : 84974990-130[14013/2014-17]-688 24/06/2015
Konu : KDV Kanunu 13-f maddesi istisna
uygulaması
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketiniz ile Hava Lojistik Komutanlığı arasında,
uçak, motor ve yer destek teçhizatı yedek malzemesi alım sözleşmesi imzalandığı ve söz konusu
malzemelerin ithalat yoluyla ana sistem üreticisinden tedarik edileceği belirtilerek söz konusu
malzemelerin ithalinde 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun (13/f) maddesi
kapsamında istisna uygulanıp uygulanamayacağı sorulmaktadır.
3065 sayılı KDV Kanununun 13 üncü maddesinde, "Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden
müstesnadır:
...
f) Milli Savunma Bakanlığı, Jandarma Genel Komutanlığı, Sahil Güvenlik Komutanlığı,
Savunma Sanayii Müsteşarlığı, Milli İstihbarat Teşkilatı Müsteşarlığı, Emniyet Genel Müdürlüğü ve
Gümrük Muhafaza Genel Müdürlüğüne milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçları için uçak,
helikopter, gemi, denizaltı, tank, panzer, zırhlı personel taşıyıcı, roket, füze ve benzeri araçlar, silah
mühimmat, silah malzeme, teçhizat ve sistemleri ile bunların araştırma-geliştirme, yazılım, üretim,
montaj, yedek parça, bakım-onarım ve modernizasyonuna ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler
ve bu teslim ve hizmetleri gerçekleştirenlere bu kapsamda yapılacak olan, miktarı ve nitelikleri
yukarıda sayılan kuruluşlarca onaylanan teslim ve hizmetler.
..."
hükmü yer almaktadır.
İstisnanın uygulamasına ilişkin usul ve esaslar 26.04.2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmi
Gazete'de yayımlanan ve 01.05.2014 tarihinde yürürlüğe giren KDV Genel Uygulama Tebliğinin(II/B-7) bölümünde belirlenmiştir.
Buna göre, istisna kapsamına, ulusal güvenlik kuruluşlarına;
-Uçak, helikopter, gemi, denizaltı, tank, panzer, zırhlı personel taşıyıcı, roket, füze ve
benzeri araç ve silahlar ile bunların oluşturduğu sistemlerin teslimi,
- Bu araç, silah ve sistemlere ilişkin mühimmat, teçhizat, yedek parça ve eklentilerinin
teslimi,
- Yukarıda belirtilen araç, silah ve sistemlerin ar-ge, yazılım, üretim, montaj, tadil-bakım-
onarım ve modernizasyonuna ilişkin mal teslimi ve hizmet ifaları,
girmektedir.
Öte yandan, yükleniciler tarafından ulusal güvenlik kuruluşu ile imzaladıkları sözleşmeye
dayanarak yapılacak teslim ve hizmetlerin üretiminde kullanacakları mal ve hizmetleri cinsi ve ölçü
birimi (adet, ton, kg, m², vb.) itibarıyla bir listede toplanır ve ulusal güvenlik kuruluşunun onayına
sunulur.
Ulusal güvenlik kuruluşu bu listeyi, nihai mal veya hizmetin üretimine yönelik olarak sarf
edilecek mal ve hizmetlerden oluşup oluşmadığı bakımından inceleyerek ve üzerinde gerek
duyduğu değişiklikleri yaparak örneği (EK: 11B) de yer alan biçimde onaylar. İstisna kapsamında
temin edilecek mal ve hizmetleri gösteren bu liste, projenin yürütülmesinde ortaya çıkan
gelişmeler/ihtiyaçlar (sözleşme değişikliği, yeni mallara ihtiyaç duyulması vb. sebepler)
çerçevesinde ve alıcı ulusal güvenlik kuruluşunun öngördüğü zaman dilimleri içinde değiştirilebilir.
Değişiklik listeleri, önceki liste bilgilerini içerecek şekilde tanzim olunur.
Ulusal güvenlik kuruluşu tarafından ayrıca onayladığı listedeki mal ve hizmetlerin KDV den
müstesna olarak temin edilebilmesi için örneği (EK: 11C) de yer alan, yetkili birim amirinin mühür
ve imzasının tatbik edileceği belge düzenlenerek yüklenicilere verilir. Bu belge 213 sayılı Kanunun
muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak yüklenici mükellef tarafından saklanır ve gerektiğinde
yetkililere ibraz edilir.
Yüklenici kuruluş, mal ve hizmet alımları sırasında ulusal güvenlik kuruluşu tarafından
kendisine verilen istisna belgesi ile onaylı listenin (ilgili bölümü firma kaşesi tatbik edilen ve
yetkilileri tarafından imzalanan) bir örneğini satıcı mükellefe ibraz eder. Satıcı, yüklenici firma
adına düzenleyeceği faturaya söz konusu belgenin tarih ve sayısını da yazmak suretiyle teslim ve
hizmet bedeline KDV uygulamaz.
Yüklenici kuruluşun onaylı listede yer alan malları ithal etmesi halinde ise istisna belgesi ile
onaylı listenin (ilgili bölümünün firma kaşesi tatbik edilmiş ve yetkilileri tarafından imzalanmış) bir
örneği gümrük idaresine verilerek söz konusu ithalatın KDV uygulanmadan gerçekleşmesi sağlanır.
Öte yandan, yüklenici kuruluşlar ithal ettikleri ve onaylı listede yer alan hizmetler için
başkaca bir işleme gerek olmaksızın sorumlu sıfatıyla KDV hesaplamaz.
Yüklenici firma tarafından teslim edilecek malın aynen satın alınmak veya ithal edilmek
suretiyle ulusal güvenlik kuruluşuna tesliminde de bu bölüm kapsamında işlem tesis edilir.
Buna göre, Hava Lojistik Komutanlığına tarafınızca teslim edilecek malın aynen satın
alınması veya ithalinde, KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-7) bölümünde yapılan açıklamalar
çerçevesinde KDV istisnası kapsamında işlem yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.