KDV Kanununun 11/1-b maddesi kapsamında yapılan satış dolayısıyla kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli olarak uygulanıp uygulanmayacağı hk.

KDV Kanununun 11/1-b maddesi kapsamında yapılan

satış dolayısıyla kurumlar vergisi oranının 5 puan

indirimli olarak uygulanıp uygulanmayacağı hk.

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge NO

E-62030549-125[32-2023]-....

Özelge Tarihi

28.07.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Defterdarlığı

Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup

Müdürlüğü

Sayı :E-62030549-125[32-2023]-....

KDV Kanununun 11/1-b maddesi

kapsamında yapılan satış

Konu : dolayısıyla kurumlar vergisi

oranının 5 puan indirimli olarak

uygulanıp uygulanmayacağı

ilgi

28.07.2025

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin moda, saat&mücevherat, spor,

kozmetik, sanat ve fotoğrafçılık alanlarında perakende ticaret ile iştigal ettiği, Türkiye

distribütörü olduğunuz saat-giyim ürünlerinin yurtiçi satışını gerçekleştirdiğiniz gibi

bu ürünleri Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-b maddesi kapsamında Türkiye'de

ikamet etmeyen müşterilere de satmakta olduğunuz belirtilerek Türkiye'de ikamet

etmeyen yolculara yapılan satışlar nedeniyle Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci

maddesinde yer alan 5 puanlık indirimden yararlanıp yararlanılmayacağı

hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi kurum kazancı" başlıklı 6 ncı

maddesinin birinci fıkrasında kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi

içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, aynı maddenin

ikinci fıkrasında ise safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari

kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.

Aynı Kanunun "Kurumlar vergisi ve geçici vergi oranı" başlıklı 32 nci maddesinde,

"(7394 sayılı kanunun 25 inci maddesiyle değişen fıkra; Yürürlük: 2023 yılı

vergilendirme dönemi kurum kazançlarına uygulanmak üzere 15.04.2022) Kurumlar

vergisi, kurum kazancı üzerinden (7456 sayılı kanunun 21 inci maddesiyle değişen

ibare; Yürürlük: 1/10/2023 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden

başlamak üzere; kurumların 2023 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde

edilen kazançlarına, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2023 takvim

yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde

edilen kazançlarına uygulanmak üzere 15.07.2023) %25 oranında alınır. Şu kadar ki

bankalar, 6361 sayılı Kanun kapsamındaki şirketler, elektronik ödeme ve para

kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası

kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri (7524 Sayılı Kanunun 35 inci maddesiyle

değişen ibare; Yürürlük: 2025 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen

kazançlara, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2025 takvim yılında

başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen

kazançlarına uygulanmak üzere 02.08.2024), emeklilik şirketleri ve 8/6/1994 tarihli ve

3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde

Yaptırılması Hakkında Kanuna göre yap-işlet-devret modeli çerçevesinde

gerçekleştirilen projeler ile 21/2/2013 tarihli ve 6428 sayılı Sağlık Bakanlığınca Kатu

Özel İş Birliği Modeli ile Tesis Yaptırılması, Yenilenmesi ve Hizmet Alınması ile Bazı

Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun

hükümlerine göre kamu özel iş birliği modeli çerçevesinde yürütülen projelerde

sözleşmenin tarafı olarak faaliyette bulunan şirketlerin kurum kazançları üzerinden

kurumlar vergisi (7456 sayılı kanunun 21 inci maddesiyle değişen ibare; Yürürlük:

1/10/2023 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak üzere;

kurumların 2023 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına,

özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2023 takvim yılında başlayan özel

hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına

uygulanmak üzere 15.07.2023) %30 oranında alınır.

(7351 sayılı kanunun 15 inci maddesiyle eklenen fıkra; Yürürlük: 1/1/2022 tarihinden,

özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerde 2022 takvim yılında başlayan özel

hesap döneminin başından itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere

22.01.2022)(7) ihracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri

kazançlarına kurumlar vergisi oranı (7456 sayılı kanunun 21 inci maddesiyle değişen

ibare; Yürürlük: 1/10/2023 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden

başlamak üzere; kurumların 2023 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde

edilen kazançlarına, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2023 takvim

yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde

edilen kazançlarına uygulanmak üzere 15.07.2023) 5 puan indirimli uygulanır. (7491

sayılı kanunun 62 inci maddesiyle eklenen cümle; Yürürlük:1/1/2023 tarihinden

itibaren elde edilen gelirler ve kazançlara uygulanmak üzere 28/12/2023) Aracılı

ihracat sözleşmesine dayanarak imalatçı veya tedarikçi kurumların, dış ticaret

sermaye şirketleri veya sektörel dış ticaret şirketleri üzerinden gerçekleştirdikleri

ihracat faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına da bu indirim uygulanır. ... (7351

sayılı kanunun 15 inci maddesiyle eklenen fıkra; Yürürlük: 1/1/2022 tarihinden, özel

hesap dönemine tabi olan mükelleflerde 2022 takvim yılında başlayan özel hesaр

döneminin başından itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 22.01.2022)

(9) Yedinci ve sekizinci fıkralardaki indirimli oranlar, bu madde kapsamındaki diğer

indirimler uygulandıktan sonraki kurumlar vergisi oranı üzerine uygulanır."

hükmüne yer verilmiştir.

28/9/2024 tarihli ve 32676 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren

Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)'nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğin

(Seri No: 23), "32.1.2.3. Kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanmasının şartları"

başlıklı bölümünde,

"- İhracat yapan kurumlar açısından, ihracattan elde ettikleri kazançla sınırlı olmak

üzere, kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanabilmesi için ihracat

faaliyetiyle iştigal edilmesi yeterli olacaktır.

İmalatçı veya tedarikçi kurumlar tarafından dış ticaret sermaye şirketleri veya

sektörel dış ticaret şirketleri üzerinden gerçekleştirilen ihracat faaliyetlerinde ise

tanzim edilmiş bir aracılı ihracat sözleşmesinin varlığı şart olup, kazancın bu

sözleşme kapsamındaki faaliyetlerden elde edilmiş olması gerekmektedir.

"32.1.2.4. İndirimin uygulanacağı dönem" başlıklı bölümünde;

"Hesap dönemi olarak takvim yılını kullanan mükellefler tarafından, bu Tebliğde

belirtilen şartları sağlamak kaydıyla, 2022 hesap dönemindeki üretim ve ihracat

faaliyetinden elde edilen kazançları için kurumlar vergisi oranı 1 puan indirimli

şekilde uygulanabilecektir.

Öte yandan, Vergi Usul Kanununun 174 üncü maddesi uyarınca, takvim yılı dönemi

faaliyet ve muamelelerinin mahiyetine uygun olmayıp Hazine ve Maliye

Bakanlığınca kendilerine özel hesap dönemi tayin edilmiş olan mükellefler ise 2022

takvim yılında başlayan özel hesap döneminin başından itibaren bu kapsamda elde

edecekleri kazançlarına 1 puanlık oran indirimini uygulayabileceklerdir.

Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin yedinci fıkrasında

7456 sayılı Kanunun 21 inci maddesiyle değişiklik yapılmış ve kurumların 2023 hesap

döneminden itibaren ihracat faaliyetinden elde ettikleri kazançları için kurumlar

vergisi oranının 5 puan indirimli şekilde uygulanmasına imkan tanınmıştır.

Buna göre, ihracat faaliyetiyle iştigal eden kurumların 1/1/2023 tarihinden itibaren

münhasıran ihracat faaliyetlerinden elde edecekleri kazançlarına kurumlar vergisi 5

puan indirimli şekilde uygulanacaktır. Ayrıca, 2023 takvim yılında başlayan özel

hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde ihracat faaliyetinden elde

edilen kazançlara da kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli uygulanacaktır.

"32.1.2.5. İhracat faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi oranının 5

puan indirimli uygulanması" başlıklı bölümünde ise;

"ihracat yapan kurumlar, gerek mal gerekse hizmet ihraçlarından elde ettikleri

kazançlarına münhasır olmak üzere ilgili dönemde geçerli olan kurumlar vergisi

oranını 5 puan indirimli uygulayabileceklerdir. Bu madde uygulamasında hizmet

ihracı, yurt dışındaki bir müşteri için yapılan ve yurt dışında faydalanılan hizmetleri

kapsamaktadır. Ayrıca, karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları

çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinden

elde edilen kazançlar da oranın 5 puan indirimli uygulanacağı kazançlar arasında

kabul edilecektir.

Mükelleflerin; ihracat faaliyetlerinin yanı sıra diğer faaliyetlerinden elde ettiği

kazançlarının da bulunması halinde, ihracattan kaynaklanan ve 5 puan indirim

uygulanacak matrah, ihracattan elde edilen kazancın ticari bilanço karına

oranlanması suretiyle tespit edilecektir.

Öte yandan, 5 puan indirim uygulanacak kazanç tutarının gerek ihracattan elde

edilen kazancı gerekse ilgili dönem safi kurum kazancını aşamayacağı tabiidir.

Dolayısıyla, mükelleflerin ihracat faaliyetinden elde ettiği kazancın ticari bilanço

karından fazla olması halinde safi kurum kazancını aşmamak kaydıyla ihracat

tir

Ayrıca, Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin yedinci fıkrasının

uygulamasında yurt dışından satın alınan malların Türkiye'ye girmeksizin başka bir

ülkedeki müşteriye satılmak suretiyle ihraç edilmesi halinde de bu faaliyetten elde

edilen kazanç için 5 puan indirimden yararlanılabilecektir. Yurt içinden, serbest

bölgeler ile gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara yapılan

satışlar da ihracat olarak kabul edilecek ve bu faaliyetten elde edilen kazançlara 5

puan indirim uygulanabilecektir.

."açıklamaları yer almaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, Şirketiniz tarafından Türkiye'de ikamet etmeyen

yolculara Türkiye dışına çıkarılmak üzere Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-b

maddesi kapsamında yapılan satışlar ihracat kapsamında değerlendirilecek olup

söz konusu satışlar dolayısıyla 2023 hesap döneminden itibaren elde edilen

kazançlara kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanması mümkün

bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.