KDV Kanununun 11/1-b maddesi kapsamında yapılan satış dolayısıyla kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli olarak uygulanıp uygulanmayacağı hk.
KDV Kanununun 11/1-b maddesi kapsamında yapılan
satış dolayısıyla kurumlar vergisi oranının 5 puan
indirimli olarak uygulanıp uygulanmayacağı hk.
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge NO
E-62030549-125[32-2023]-....
Özelge Tarihi
28.07.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup
Müdürlüğü
Sayı :E-62030549-125[32-2023]-....
KDV Kanununun 11/1-b maddesi
kapsamında yapılan satış
Konu : dolayısıyla kurumlar vergisi
oranının 5 puan indirimli olarak
uygulanıp uygulanmayacağı
ilgi
28.07.2025
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin moda, saat&mücevherat, spor,
kozmetik, sanat ve fotoğrafçılık alanlarında perakende ticaret ile iştigal ettiği, Türkiye
distribütörü olduğunuz saat-giyim ürünlerinin yurtiçi satışını gerçekleştirdiğiniz gibi
bu ürünleri Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-b maddesi kapsamında Türkiye'de
ikamet etmeyen müşterilere de satmakta olduğunuz belirtilerek Türkiye'de ikamet
etmeyen yolculara yapılan satışlar nedeniyle Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci
maddesinde yer alan 5 puanlık indirimden yararlanıp yararlanılmayacağı
hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi kurum kazancı" başlıklı 6 ncı
maddesinin birinci fıkrasında kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi
içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, aynı maddenin
ikinci fıkrasında ise safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari
kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.
Aynı Kanunun "Kurumlar vergisi ve geçici vergi oranı" başlıklı 32 nci maddesinde,
"(7394 sayılı kanunun 25 inci maddesiyle değişen fıkra; Yürürlük: 2023 yılı
vergilendirme dönemi kurum kazançlarına uygulanmak üzere 15.04.2022) Kurumlar
vergisi, kurum kazancı üzerinden (7456 sayılı kanunun 21 inci maddesiyle değişen
ibare; Yürürlük: 1/10/2023 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden
başlamak üzere; kurumların 2023 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde
edilen kazançlarına, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2023 takvim
yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde
edilen kazançlarına uygulanmak üzere 15.07.2023) %25 oranında alınır. Şu kadar ki
bankalar, 6361 sayılı Kanun kapsamındaki şirketler, elektronik ödeme ve para
kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası
kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri (7524 Sayılı Kanunun 35 inci maddesiyle
değişen ibare; Yürürlük: 2025 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen
kazançlara, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2025 takvim yılında
başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen
kazançlarına uygulanmak üzere 02.08.2024), emeklilik şirketleri ve 8/6/1994 tarihli ve
3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde
Yaptırılması Hakkında Kanuna göre yap-işlet-devret modeli çerçevesinde
gerçekleştirilen projeler ile 21/2/2013 tarihli ve 6428 sayılı Sağlık Bakanlığınca Kатu
Özel İş Birliği Modeli ile Tesis Yaptırılması, Yenilenmesi ve Hizmet Alınması ile Bazı
Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun
hükümlerine göre kamu özel iş birliği modeli çerçevesinde yürütülen projelerde
sözleşmenin tarafı olarak faaliyette bulunan şirketlerin kurum kazançları üzerinden
kurumlar vergisi (7456 sayılı kanunun 21 inci maddesiyle değişen ibare; Yürürlük:
1/10/2023 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak üzere;
kurumların 2023 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına,
özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2023 takvim yılında başlayan özel
hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına
uygulanmak üzere 15.07.2023) %30 oranında alınır.
(7351 sayılı kanunun 15 inci maddesiyle eklenen fıkra; Yürürlük: 1/1/2022 tarihinden,
özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerde 2022 takvim yılında başlayan özel
hesap döneminin başından itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere
22.01.2022)(7) ihracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri
kazançlarına kurumlar vergisi oranı (7456 sayılı kanunun 21 inci maddesiyle değişen
ibare; Yürürlük: 1/10/2023 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden
başlamak üzere; kurumların 2023 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde
edilen kazançlarına, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2023 takvim
yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde
edilen kazançlarına uygulanmak üzere 15.07.2023) 5 puan indirimli uygulanır. (7491
sayılı kanunun 62 inci maddesiyle eklenen cümle; Yürürlük:1/1/2023 tarihinden
itibaren elde edilen gelirler ve kazançlara uygulanmak üzere 28/12/2023) Aracılı
ihracat sözleşmesine dayanarak imalatçı veya tedarikçi kurumların, dış ticaret
sermaye şirketleri veya sektörel dış ticaret şirketleri üzerinden gerçekleştirdikleri
ihracat faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına da bu indirim uygulanır. ... (7351
sayılı kanunun 15 inci maddesiyle eklenen fıkra; Yürürlük: 1/1/2022 tarihinden, özel
hesap dönemine tabi olan mükelleflerde 2022 takvim yılında başlayan özel hesaр
döneminin başından itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 22.01.2022)
(9) Yedinci ve sekizinci fıkralardaki indirimli oranlar, bu madde kapsamındaki diğer
indirimler uygulandıktan sonraki kurumlar vergisi oranı üzerine uygulanır."
hükmüne yer verilmiştir.
28/9/2024 tarihli ve 32676 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren
Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)'nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğin
(Seri No: 23), "32.1.2.3. Kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanmasının şartları"
başlıklı bölümünde,
"- İhracat yapan kurumlar açısından, ihracattan elde ettikleri kazançla sınırlı olmak
üzere, kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanabilmesi için ihracat
faaliyetiyle iştigal edilmesi yeterli olacaktır.
İmalatçı veya tedarikçi kurumlar tarafından dış ticaret sermaye şirketleri veya
sektörel dış ticaret şirketleri üzerinden gerçekleştirilen ihracat faaliyetlerinde ise
tanzim edilmiş bir aracılı ihracat sözleşmesinin varlığı şart olup, kazancın bu
sözleşme kapsamındaki faaliyetlerden elde edilmiş olması gerekmektedir.
"32.1.2.4. İndirimin uygulanacağı dönem" başlıklı bölümünde;
"Hesap dönemi olarak takvim yılını kullanan mükellefler tarafından, bu Tebliğde
belirtilen şartları sağlamak kaydıyla, 2022 hesap dönemindeki üretim ve ihracat
faaliyetinden elde edilen kazançları için kurumlar vergisi oranı 1 puan indirimli
şekilde uygulanabilecektir.
Öte yandan, Vergi Usul Kanununun 174 üncü maddesi uyarınca, takvim yılı dönemi
faaliyet ve muamelelerinin mahiyetine uygun olmayıp Hazine ve Maliye
Bakanlığınca kendilerine özel hesap dönemi tayin edilmiş olan mükellefler ise 2022
takvim yılında başlayan özel hesap döneminin başından itibaren bu kapsamda elde
edecekleri kazançlarına 1 puanlık oran indirimini uygulayabileceklerdir.
Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin yedinci fıkrasında
7456 sayılı Kanunun 21 inci maddesiyle değişiklik yapılmış ve kurumların 2023 hesap
döneminden itibaren ihracat faaliyetinden elde ettikleri kazançları için kurumlar
vergisi oranının 5 puan indirimli şekilde uygulanmasına imkan tanınmıştır.
Buna göre, ihracat faaliyetiyle iştigal eden kurumların 1/1/2023 tarihinden itibaren
münhasıran ihracat faaliyetlerinden elde edecekleri kazançlarına kurumlar vergisi 5
puan indirimli şekilde uygulanacaktır. Ayrıca, 2023 takvim yılında başlayan özel
hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde ihracat faaliyetinden elde
edilen kazançlara da kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli uygulanacaktır.
"32.1.2.5. İhracat faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi oranının 5
puan indirimli uygulanması" başlıklı bölümünde ise;
"ihracat yapan kurumlar, gerek mal gerekse hizmet ihraçlarından elde ettikleri
kazançlarına münhasır olmak üzere ilgili dönemde geçerli olan kurumlar vergisi
oranını 5 puan indirimli uygulayabileceklerdir. Bu madde uygulamasında hizmet
ihracı, yurt dışındaki bir müşteri için yapılan ve yurt dışında faydalanılan hizmetleri
kapsamaktadır. Ayrıca, karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları
çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinden
elde edilen kazançlar da oranın 5 puan indirimli uygulanacağı kazançlar arasında
kabul edilecektir.
Mükelleflerin; ihracat faaliyetlerinin yanı sıra diğer faaliyetlerinden elde ettiği
kazançlarının da bulunması halinde, ihracattan kaynaklanan ve 5 puan indirim
uygulanacak matrah, ihracattan elde edilen kazancın ticari bilanço karına
oranlanması suretiyle tespit edilecektir.
Öte yandan, 5 puan indirim uygulanacak kazanç tutarının gerek ihracattan elde
edilen kazancı gerekse ilgili dönem safi kurum kazancını aşamayacağı tabiidir.
Dolayısıyla, mükelleflerin ihracat faaliyetinden elde ettiği kazancın ticari bilanço
karından fazla olması halinde safi kurum kazancını aşmamak kaydıyla ihracat
tir
Ayrıca, Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin yedinci fıkrasının
uygulamasında yurt dışından satın alınan malların Türkiye'ye girmeksizin başka bir
ülkedeki müşteriye satılmak suretiyle ihraç edilmesi halinde de bu faaliyetten elde
edilen kazanç için 5 puan indirimden yararlanılabilecektir. Yurt içinden, serbest
bölgeler ile gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara yapılan
satışlar da ihracat olarak kabul edilecek ve bu faaliyetten elde edilen kazançlara 5
puan indirim uygulanabilecektir.
."açıklamaları yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, Şirketiniz tarafından Türkiye'de ikamet etmeyen
yolculara Türkiye dışına çıkarılmak üzere Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-b
maddesi kapsamında yapılan satışlar ihracat kapsamında değerlendirilecek olup
söz konusu satışlar dolayısıyla 2023 hesap döneminden itibaren elde edilen
kazançlara kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanması mümkün
bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.