KDV Kanununun Geç.34. Mad Kapsamındaki Teslim ve Hizmetlerde KDV İstisnası

KDV Kanununun Geç.34. Mad Kapsamındaki Teslim ve
Hizmetlerde KDV İstisnası
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.17.01-130[KDV.5/I.geç.34.2016.1]-268647
Tarih: 
10/10/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
   
Sayı : 84974990-130[KDV.5/I.geç.34.2016.1]-268647 10.10.2016
Konu : KDV Kanununun Geç.34. Mad Kapsamındaki Teslim ve  
Hizmetlerde KDV İstisnası
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Ortaklığınız tarafından, …. A.Ş. nin KDV Kanununun geçici
34 üncü maddesi kapsamında …. Vergi Dairesinden almış olduğu "İstisna Belgesi" nde yer almayan
hakedişe bağlanan mal ve hizmetlerin, …. A.Ş.'ye KDV'li mi yoksa KDV'siz mi yansıtılacağı
hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun geçici 34 üncü maddesinde, bu maddenin
yürürlüğe girdiği tarihten önce usulüne uygun olarak yürürlüğe giren ve 23/6/2000 tarihli ve 4586
sayılı Petrolün Boru Hatları ile Transit Geçişine Dair Kanun kapsamında bulunan milletlerarası
andlaşma hükümleri çerçevesinde katma değer vergisinden istisna edilmiş olan transit petrol boru
hattı projelerinin inşa ve modernizasyonunu gerçekleştirenlere 1/1/2014 tarihinden itibaren yapılan
teslim ve hizmetlerin katma değer vergisinden müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/E-6.1) bölümünde;
"…Söz konusu istisna hükmünün uygulanabilmesi için;
- Bu madde hükmünün yürürlüğe girdiği 7/4/2015 tarihinden önce usulüne uygun olarak yürürlüğe
girmiş bir milletlerarası andlaşma olması,
- Bu andlaşmanın 23/6/2000 tarihli ve 4586 sayılı Petrolün Boru Hatları ile Transit Geçişine Dair
Kanun kapsamında bulunması,
- Milletlerarası andlaşmada inşa ve modernize edilecek transit petrol boru hatlarının KDV'den
istisna edildiğine dair hüküm bulunması
gerekmektedir.
Bu şartlar dahilindeki transit petrol boru hatlarının inşa ve modernizasyonunu gerçekleştirenlere,
inşa ve modernizasyona ilişkin yapılan teslim ve hizmetler, 1/1/2014 tarihinden itibaren KDV'den
istisnadır.
Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığı, transit petrol boru hattı projesinin bu istisna kapsamında
olduğuna ilişkin bir belge verir. Bu istisnadan Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığı tarafından verilen
belge sahipleri yararlanabilir.
İstisna kapsamındaki projelerin inşa ve modernizasyonunu gerçekleştirenlere yapılacak teslim ve
hizmetlerin, münhasıran bu hatların inşa ve modernizasyonuna ilişkin olması gerekir.
Bu nedenle, belge sahiplerinin idari faaliyetleri ile idari bina, tesis ve teçhizatının inşası, kurulmasıve işletilmesine ait mal ve hizmet alımlarına istisna uygulanmaz. Mobilya, mefruşat ve benzeri
demirbaşlar ile binek otomobili, minibüs, otobüs ve benzeri araç alımları istisna kapsamında
değerlendirilmez. İstisna kapsamında değerlendirilmeyen bu alımlara ilişkin yedek parça, yakıt,
tadil, bakım ve onarım masrafları ile idari hizmet birimlerinin tadil, bakım, onarım, ısıtma,
aydınlatma giderleri, her türlü büro malzemesi, kırtasiye, yiyecek, giyecek gibi alımlar ve temizlik
hizmetlerinde de istisna uygulanmaz.
Yapılan işin bütünü içerisinde istisna kapsamında olmayan mal ve hizmetlerin bulunması halinde
bunlar ayrıca fatura edilir ve bu teslim veya hizmet bedelleri üzerinden KDV hesaplanır.
İnşa ve modernizasyon işlerinde doğrudan kullanılan mal ve hizmetlere ilişkin olarak, bu işlerde
kullanılan boru, yedek parça, sarf malzemesi ve benzeri mal alımları ile inşa ve modernizasyonla
ilgili yapım işleri, bu işlerde kullanılan malların taşınmasına yönelik nakliye hizmeti ve benzeri
hizmetler istisna kapsamında değerlendirilir.
3065 sayılı Kanunun geçici 34 üncü maddesinde düzenlenen istisnanın uygulaması bu Tebliğin
(II/B-3.2.2), beyanı (II/B-3.3), iadesi (II/B-3.4) bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde
yürütülür".
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, Ortaklığınız ile .... A.Ş. arasında yapılan sözleşmeye istinaden "…. Boru Hattı İnşaat
Sözleşmesi" kapsamında olan ancak, transit petrol boru hatlarının inşa ve modernizasyonuna ilişkin
KDV Kanununun geçici 34 üncü maddesi  gereğince vergi dairesince verilen "İstisna Belgesi"
kapsamında yer almayan mal ve hizmetlere yönelik olarak istisna kapsamında işlem yapılabilmesi
için, yapılan işlerin istisna kapsamına giren işler olması  ve söz konusu işlerin istisna belgesine
dahil edilmek suretiyle istisna belgesinin revize edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.