KDV Oranı.
Özelge: KDV Oranı.
Sayı:
76464994-130[KDV.2012.120]-178
Tarih:
16/07/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : 76464994-130[KDV.2012.120]-178 16/07/2013
Konu : KDV Oranı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; sigortaya bağlı aracı asistan şirketlerin sigortalı
müşterilerinin tedavi, transfer, refakat gibi hizmetlerini sağlamakta olduğunuzu, bu hizmetlerin
verilmesi sırasında mal ve hizmet alımlarında faturaların adınıza düzenlendiğini belirterek, bu
hizmetlerin asistan şirkete faturalandırılması sırasında uygulanacak katma değer vergisi oranı
konusunda tereddüte düştüğünüzden bahisle Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai
faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye
tabi olduğu, 4/1 inci maddesinde; hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında
kalan işlemler olarak tanımlandığı ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek,
imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir
şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği, hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 9 uncu maddesinde gerekli görülen hallerde vergi alacağının emniyet altına
alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma
konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Bu yetkiye istinaden 14/4/2012 tarih ve 28264 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 117 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinde, tevkifat yapılacak işlemler, tevkifat yapmakla yükümlü kurum ve
kuruluşlar ile söz konusu hizmetlere uygulanacak tevkifat oranları ayrıntılı olarak açıklanmıştır.
Öte yandan, KDV oranları KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği
yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararname eki (I) sayılı listede yer alan teslim ye
hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ye hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan
vergiye tabi işlemler için ise % 18 olarak tespit edilmiştir.
(II) sayılı listenin "B) Diğer Mal Ve Hizmetler" bölümünün 21 nci sırası ile "İlgili Bakanlıklar
ya da kanunlarla izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından yerine getirilen insan veya hayvan
sağlığına yönelik koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri (hayvan ırkının
ıslahına yönelik hizmetler dahil), ambulans hizmetleri," % 8 oranında katma değer vergisine tabi
tutulmuştur.
Buna göre, insan sağlığına yönelik koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon
hizmetleri, ilgili bakanlıklar ya da kanunlarla izin verilen gerçek ve tüzel kişiler tarafından ifa
edilmesi kaydıyla % 8 oranında KDV ye tabidir. Şirketiniz insan sağlığına yönelik koruyucu
hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetlerinin verilmesi konusunda ilgili bakanlıklar ya da
kanunlarla yetkilendirilmiş gerçek ve tüzel kişilerden olmadığından söz konusu hizmet bedelleri de
dahil toplam işlem bedeli üzerinden genel oranda KDV hesaplamanız gerekmektedir.
Öte yandan, başka bir işletme adına yapılan masrafların aynen aktarılması söz konusu
olduğunda masrafın aktarılmasına yönelik olarak düzenlenecek yansıtma faturasında tarafınındanyapılan giderin KDV ye tabi olup olmadığı dikkate alınacak KDV ye tabi olmaması halinde KDV
hesaplanmayacak, aynen yansıtılan gider KDV ye tabi ise tabi olduğu orandan faturalanacaktır.
Ancak, firmanızca %8 oranında KDV ye tabi olarak alınan sağlık hizmet bedeline belli bir
tutar ilave edilmek suretiyle asistan şirkete faturalandırılması, masraf aktarımı olarak ve verilen
hizmet de Bakanlar Kurulu Kararı eki II sayılı listenin 21 inci sırası kapsamında
değerlendirilemeyeceğinden toplam bedel üzerinden genel oranda KDV ye tabi tutulacaktır.
Ayrıca, tarafınızca yapılan aracılık hizmetleri, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde, tevkifat
yapılacak işlemler arasında yer almadığından söz konusu hizmet bedellerine ait KDV tutarları
üzerinden tevkifat uygulanmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.