KDV Oranı hk.
Özelge: KDV Oranı hk.
Sayı:
84974990-130[9-2013/22]-536
Tarih:
30/05/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : 84974990-130[9-2013/22]-536 30/05/2014
Konu : KDV Oranı
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinden; serbest mali müşavirlik faaliyetinden dolayı
gerçek usulde gelir vergisi mükellefi iken 24.12.2012 tarihinde işinizi terk ettiğiniz, ¹/² hissesi
Sezgin CANDAN'a ait C plakalı, 17 koltuklu minibüsün ½ hissesinin 11.01.2013 tarihinde adınıza
tescil edildiği belirtilerek, söz konusu otobüsün kiraya verilmesi halinde, kiralama işlemine ilişkin
Gelir Vergisi ve KDV uygulamaları yönünden Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
A) Gelir ve Kurumlar Vergileri Yönünden Değerlendirme;
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 70 inci maddesinde ise "Aşağıda yazılı mal ve hakların sahipleri,
mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya
verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradıdır:
...
8-Motorlu nakil ve cer vasıtaları, her türlü motorlu araç, makine ve tesisat ile bunların
eklentileri.
Yukarıda yazılı mallar ve haklar ticari veya zirai bir işletmeye dahil bulunduğu takdirde
bunların iratları ticari veya zirai kazancın tespitine müteallik hükümlere göre hesaplanır.
Tüccarlara ait olsa dahi, işletmeye dahil bulunmayan gayrimenkullerle haklar hakkında bu
bölümdeki hükümler uygulanır...."
hükmü yer almaktadır.
Yine aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (5/a) bendi uyarınca, 70 inci
maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığında yapılan ödemelerden %20 oranında gelir
vergisi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır. Ancak, 70 inci maddenin ikinci fıkrası uyarınca, bu
maddede yazılı mal ve hakların ticari veya zirai bir işletmeye dahil bulunması halinde bunların
iratları ticari veya zirai kazancın tespitine ilişkin hükümlere göre hesaplanacağı tabiidir.
Bu çerçevede, kiralanacak taşıtların ticari veya zirai işletmeye dahil olmaması halinde,
nakden veya hesaben yapılacak kira ödemeleri üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (5/a) bendine istinaden %20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması
gerekmektedir. Fakat, bu taşıtların ticari veya zirai bir işletmeye dahil olmaları halinde tevkifat
yapılmayacak, elde edilen kazanç ticari veya zirai kazancın tespitine ilişkin hükümlere göre
hesaplanarak beyan edilecektir. Yukarıda yer alan hüküm ve yapılan açıklamalara göre, Kanun maddesinde geçen "ticari
işletmeye dahil olma" ifadesinden, bilanço esasına tabi olan işletmelerde bilançonun aktifinde
kayıtlı mal ve hakların, işletme hesabı esasına göre defter tutan ferdi işletmelerde ise işletme
faaliyetiyle doğrudan ilgili olan ve envantere alınmış bulunan iktisadi kıymetlerin anlaşılması
gerekmektedir. Ayrıca, gelir vergisine tabi mükelleflerin ticari işletmesine dahil olan veya kendisi
bir ticari işletme olan motorlu nakil vasıtalarının sahiplerince işletmeden çekilmeksizin diğer
şahıslara kiraya verilmesi halinde elde edilen gelir ticari kazanç olarak; ancak ticari işletmeye konu
olan nakil vasıtasının işi bırakmaya ilişkin hükümler çerçevesinde işletmeden emsal bedeli ile
çekilmesini müteakip, diğer şahıslara kiralanması halinde ise elde edilen gelir gayrimenkul sermaye
iradı olarak vergilendirilecektir.
Buna göre, 1/2 hissesi Musa HAMATOĞLU'na diğer 1/2 hissesi Sezgin CANDAN'a ait ticari
işletmeye konu olan minibüsün, işletmeden çekilmeksizin kiraya verilmesi sonucunda elde edilen
gelirin ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirilmesi ve elde edilen kira bedeli üzerinden fatura
düzenlenmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, ticari işletmeye konu olan minibüsün işi bırakmaya
ilişkin hükümler çerçevesinde işletmeden emsal bedeli ile çekilmek suretiyle kiraya verilmesi
halinde ise elde edilen gelirin gayrimenkul sermaye iradı olarak vergilendirileceği tabiidir.
B) Katma Değer Vergisi Yönünden Değerlendirme;
3065 sayılı KDV Kanununun;
1/1 maddesinde, ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin,
1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların
kiralanması işlemlerinin KDV'ye tabi olduğu,
hüküm altına alınmıştır.
KDV oranları ise KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak
yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararname eki I sayılı listede yer
alan teslim ve hizmetler için %1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listelerde
yer almayan vergiye tabi işlemler için ise %18 olarak tespit edilmiştir.
Ayrıca, KDV Kanununun 1/3-f maddesi kapsamındaki kiralama işlemlerinde tam tevkifat
uygulamasına ilişkin 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (2.3) bölümünde ayrıntılı açıklamalara
yer verilmiştir.
Buna göre, söz konusu kiralama hizmetinin ticari faaliyet kapsamında yapılıp yapılmadığına
bakılmaksızın KDV'ye tabi tutulması gerekmekte olup;
-Kiralama işleminin ticari faaliyet kapsamında vergilendirilmesi halinde, kira bedelleri
üzerinden hesaplanan KDV genel esaslara göre 1 no.lu KDV beyannamesi ile beyan edilip
ödenecektir.
-Kiralama işleminin KDV Kanununun 1/3-f maddesi kapsamında vergilendirilmesi
durumunda ise bu kiralama işlemi ile ilgili KDV, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (2.3.)
bölümündeki açıklamalara göre beyan edilip ödenecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş isebu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.