KDV'si ödenerek ithal edilen pet şişe çapağının tesliminde kdv tevkifatı hk.
Özelge: KDV'si ödenerek ithal edilen pet şişe çapağının
tesliminde kdv tevkifatı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.16.16.02-300.11.8-173
Tarih:
19/08/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.16.16.02-300.11.8-173 19/08/2011
Konu : KDV'si ödenerek ithal edilen pet şişe çapağının tesliminde
kdv tevkifatı
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; plastik hurda ve atıklarını çeşitli işlemlerden geçirerek
plastik esaslı malzemelerin imalinde hammadde olarak kullanılan pet kırığı, plastik çapak ve
benzeri ürünler imal ettiğiniz ve bunların teslim bedelleri üzerinden hesaplanan KDV nin alıcılar
tarafından %90 oranında tevkifata tabi tutulduğu belirtilerek, şirketinizce ithal edilip üzerinde
herhangi bir işlem yapılmaksızın satılan plastik esaslı muhtelif deşe (pet şişe çapağı, yıkanmış ve
kırılmış) teslimlerinde de tevkifat uygulanıp uygulanmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun 9 uncu maddesi ile vergi alacağının emniyet altına alınması
amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda
Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Aynı Kanunun 17/4-g maddesi ile de metal, plastik, kağıt, cam hurda ve atıkların teslimi KDV
den istisna edilmiştir.
Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğine göre, 1/1/2004
tarihinden itibaren yapılacak hurda veya atık metal, plastik, cam teslimlerinde KDV
uygulanmayacak, teslim veya ithali istisna edilen hurda veya atık malların kapsam ve mahiyeti
konuyla ilgili olarak daha önce yayımlanan KDV Genel Tebliğlerindeki açıklamalara göre
belirlenecektir.
86 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin B/1 bölümünde, hurda kavramı; "... her türlü maden,
plastik, kağıt ve cam hurdasını, bunların hurda halindeki karışımlarını, aynen veya onarılmak
suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak kullanılamayacak haldeki metal, plastik, kağıt ve cam
karakterli her türlü ham, yarı mamul ve mamul maddeyi ifade etmektedir." şeklinde tanımlanmıştır.
Ayrıca, gerçek usulde vergilendirilen KDV mükellefleri tarafından yapılacak hurda veya atık
niteliğindeki her türlü kağıt, karton, mukavva ile bunların kırpıntıları, plastik maddelerin
üretiminde kullanılan plastik madde ve malzemeler, granül ve çapak haline getirilen plastikler ile
naylon, lastik, pet ve cam şişe, kavanoz, otomobil ve pencere camları, cam kırıkları tesliminin de bu
Tebliğ kapsamında tevkifata tabi tutulması gerektiği belirtilmiştir.
Öte yandan, 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 3 üncü bölümünde, plastik hurda ve
atıklarının çeşitli işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle plastik esaslı
malzeme imalatında hammadde olarak kullanılan pet kırıkları, plastik çapak, plastik granül ve
benzeri ürünlerin, hurda ve atık niteliğini kaybederek imalat sektöründe hammadde olarak
kullanılan bir mamul haline gelmeleri nedeniyle KDV Kanununun 17/4-g maddesinde düzenlenen
istisna kapsamına girmediği, genel oranda vergiye tabi olan bu ürünlerin tesliminde, 86 Seri No.luKDV Genel Tebliğinde yer alan açıklamalar gereğince %90 oranında tevkifat uygulanacağı
açıklanmıştır.
Buna göre, hurda kapsamında değerlendirilmeyen plastik esaslı muhtelif deşenin (pet şişe
çapağı) ithal edilerek üzerinde herhangi bir işlem yapılmaksızın teslimi genel oranda vergiye tabi
olup, teslim bedeli üzerinden hesaplanan KDV nin alıcılar tarafından %90 oranında tevkifata tabi
tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.