KDV Tevkifatı
Özelge: KDV Tevkifatı
Sayı:
73903997-130[ 9-2013/40]-3899
Tarih:
21/05/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : 73903997-130[ 9-2013/40]-3899 21/05/2014
Konu : KDV Tevkifatı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Şirketinizce ... ne ait olan Eskişehir Hastanesinde Diş
Polikliniği kiralayarak Diş Sağlığı hizmeti verdiğinizi, poliklinikte çalışan yardımcı elemanlar ile 1
adet diş tabibi ... hizmet akdiyle bağlı personel olarak çalıştığını belirterek, ... .ne düzenlemiş
olduğunuz faturanın sağlık hizmeti mi yoksa işgücü temin hizmeti mi olarak değerlendirileceği
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai
faaliyet ve serbest meslek faaliyeti kapsamında Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin katma
değer vergisine tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak
yayımlanan, mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanacak KDV oranlarının belirlendiği 2007/13033
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile Kararname eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için
%1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listeler dışındaki vergiye tabi işlemler
için ise %18 olarak tespit edilmiştir.
Söz konusu Kararname eki (II) sayılı listenin (B) ‘‘Diğer Mal ve Hizmetler'' başlıklı
bölümünün 21 inci sırası uyarınca ‘‘İlgili Bakanlıklar ya da kanunlarla izin verilen gerçek veya tüzel
kişiler tarafından yerine getirilen insan veya hayvan sağlığına yönelik koruyucu hekimlik, teşhis,
tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri (hayvan ırkının ıslahına yönelik hizmetler dahil), ambulans
hizmetleri'' % 8 oranında KDV'ye tabi bulunmaktadır.
KDV Kanununun 9/1 inci maddesi ile vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla
vergiye tabi işlemlere taraf olanları vergi alacağının ödenmesinden sorumlu tutma konusunda
Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Söz konusu yetkiye dayanılarak yayımlanan mülga 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin
"3.2.5 İşgücü Temin Hizmetleri" başlıklı bölümünde ve 26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi
Gazete'de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin I/C-2.1.3.2.5 bölümünde,
yapılan açıklamalara göre, bu Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanlara, faaliyetlerinin
yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanacakları işgücünün sağlanması şeklinde verilen hizmetlerde
(işgücü temin hizmeti alımlarında) alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
Gerçek veya tüzel kişiler faaliyetlerinin yürütülmesine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları
işgücünü kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek
yerine, alt işverenlerden veya bu alanda ya da başka alanlarda faaliyette bulunan diğer kişi, kurum,
kuruluş veya organizasyonlardan temin etmektedirler. Bu tür hizmetler, esas itibariyle, temin edilen
elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesinin
mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat kapsamına girmektedir.
Bu şekilde ortaya çıkan hizmetlerde aşağıdaki şartların varlığı halinde tevkifatuygulanacaktır.
- Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması
gerekmektedir.
- Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması
gerekmektedir. Elemanların işletmenin mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi birinde
çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilecektir.
Dolayısıyla işgücü temin hizmetinin varlığının tespitinde; hizmetin ifasında kullanılan elemanların
işgücü temin hizmetini veren firmanın bünyesinde bulunması ve ona hizmet akdiyle bağlı olması,
hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gibi karineler göz önünde
bulundurulacak, bu hususların varlığı, taraflar arasında bir sözleşme yapılmışsa bu sözleşmedeki
hükümler veya sözleşmeye bağlı teknik şartnamedeki açıklamalar da dikkate alınarak tespit
edilecektir.
Özelge talep formunuz ekinde bulunan "Diş Ünitesi İşletme Sözleşmesi" nin tetkikinden,
sözleşme konusunun ... ... bünyesinde bulunan Diş Kliniğinde diş hekimliği hizmetinin Şirketiniz
tarafından sunulması olduğu, Diş kliniğinde hizmet sunan hekim, hekime yardımcı personel ve sair
personelin ... bünyesinde istihdam edilerek, ücretleri ve her türlü özlük haklarının ... A.Ş.
tarafından ödenerek Şirketinize fatura edileceği bir diş hekimliği hizmeti verdiğiniz anlaşılmıştır.
Diğer taraftan, konuyla ilgili olarak Sağlık Bakanlığı Sağlık Hizmetleri Genel
Müdürlüğünden alınan yazıda, Özel Hastaneler Yönetmeliği hükümleri uyarınca hastanenin
herhangi bir faaliyet alanının üçüncü kişilere kiralanması veya devredilmesinin yasaklandığı, ayrıca
diş hekimliği hizmetinin hizmet alımı yoluyla temin edilmesinin mümkün olmadığı belirtilmiştir.
Bu açıklamalar doğrultusunda, Şirketinizce ... A.Ş. ne ait Diş Kliniği kiralanmak suretiyle
verilen hizmetin işgücü temin hizmeti kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Ayrıca söz konusu hizmet, KDV Kanunun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye
dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli (II) sayılı listenin 21
inci sırasına göre insan sağlığına yönelik koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon
hizmetleri olarak değerlendirilmeyerek, yönetim ve organizasyon hizmeti olarak
değerlendirileceğinden söz konusu hizmetlerin genel oranda (% 18) KDV 'ye tabi tutulması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.