KDV TEVKİFATI

KDV TEVKİFATI
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.25.15.01-130[9-2012/1.18]-3
Tarih: 
02/01/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ERZURUM VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
  İVEDİ
Sayı : 30094508-130[9-2012/1.18]-3 02.01.2017
Konu : KDV TEVKİFATI  
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, …Genel Müdürlüğü Hidrolik Santraller Dairesi Başkanlığı …
İşletme Müdürlüğü tarafından ihale edilen ve uhdenizde bulunan … Hidroelektrik Santralinin
işletme, bakım ve onarımı hizmet alımı işine ait hakediş ödemelerinden, anılan İdare tarafından 117
Seri No.lu Katma Değer Vergisi (KDV) Genel Tebliği kapsamında önce (5/10) oranında, sonrasında
ise işgücü temin hizmeti kapsamında (9/10) oranında KDV tevkifatı yapılması gerektiğinin
bildirildiği; ancak, söz konusu işin esas itibariyle hidroelektrik santralinde elektrik enerjisi
üretilmesi ve üretilen enerjinin şebekeye verilmesi, ayrıca … mülkiyetinde bulunan teçhizatın
konuşlandırıldığı arazi, santral binası, su alma tesisleri, su iletim kanalları, havuz ve diğer yapıların
bakımları ve makine-teçhizat bakım-onarım işleri olması, doğrudan işgücünün sağlanması şeklinde
verilen bir hizmet olmaması nedeniyle tevkifat oranının (5/10) olması gerektiği ifade edilerek, söz
konusu işe ait ödemeler üzerinden hangi oranda KDV tevkifatı yapılacağı sorulmaktadır.
 
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun (9/1) inci maddesine göre, mükellefin Türkiye
içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli
görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye
tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma yetkisine sahiptir.
 
Bu yetkiye istinaden yayımlanan Mülga 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.2.5.) bölümünde ve
1/5/2014 tarihi itibariyle yürürlükte olan KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.) bölümünde
işgücü temin hizmetlerinde KDV tevkifatı uygulamasına ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
 
Bu açıklamalara göre, işgücü temin hizmetlerinde aşağıdaki şartların varlığı halinde tevkifat
uygulanmaktadır:
 
-Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması
gerekmektedir.
 
-Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması
gerekmektedir. Elemanların işletmenin mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi birinde
çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilmektedir. 
Dolayısıyla işgücü temin hizmetinin varlığının tespitinde; hizmetin ifasında kullanılan elemanların
işgücü temin hizmetini veren firmanın bünyesinde bulunması ve ona hizmet akdiyle bağlı olması,
hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gibi karineler göz önünde
bulundurulmakta, bu hususların varlığı, taraflar arasında bir sözleşme yapılmışsa bu sözleşmedeki
hükümler veya sözleşmeye bağlı teknik şartnamedeki açıklamalar da dikkate alınarak tespit
edilmektedir.
 
Özelge talep formunuza ekli sözleşme ve teknik şartnamenin tetkikinden; söz konusu işin
konusunun, ..'a ait …Hidroelektrik Santrali tesisleri ile müştemilatının çalıştırılması suretiyle
elektrik enerjisi üretilmesi ve üretilen enerjinin iletim ve dağıtım şebekesine verilmesi için gerekli
işletme, bakım, onarım, revizyon işleri ile diğer yardımcı hizmetlerin hizmet alımı yoluyla
yaptırılması olduğu; ayrıca, … mülkiyetinde bulunan teçhizatın konuşlandırıldığı arazi, santral
binası, su alma tesisleri, su iletim kanalları havuz ve diğer yapıların bakımları ve benzeri işlerin de
yüklenici tarafından yapılacağı, gerekli malzemenin … tarafından temin edileceği, santraldeki
işletme  hizmetlerinin  ise  santral  sorumlusunun  sevk  ve  idaresinde  gerçekleştirileceği
anlaşılmaktadır.
 
Buna göre, söz konusu sözleşme/teknik şartname kapsamında kullanılacak olan elemanlar ..'a
ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmadığından ve elektrik enerjisi üretim ve dağıtım
safhalarında çalıştırılacak olmaları dolayısıyla …'ın sevk, idare ve kontrolünde olacağından, bu
sözleşme/teknik şartname kapsamında yapılacak hizmetler işgücü temin hizmeti kapsamında
değerlendirilerek … tarafından Şirketinize yapılacak hakediş ödemeleri üzerinden (9/10) oranında
KDV tevkifatı uygulanacaktır.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.