Keçeden yapılan ürünlerin esnaf muaflığı kapsamında değerlendirilmesi hk.
Özelge: Keçeden yapılan ürünlerin esnaf muaflığı
kapsamında değerlendirilmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[9-2012/819]-3116
Tarih:
29/11/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[9-2012/819]-3116 29/11/2012
Konu :Keçeden yapılan ürünlerin esnaf muafiyeti kapsamında
olup olmadığı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, geleneksel keçe sanatı ürünleri imalatı yaptığınızı ve
Sultan Ahmet Meydanında açılan standda sergileyerek bu ürünleri satacağınızı belirterek, bu
faaliyetiniz nedeniyle esnaf muaflığından yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda bilgi talep
etiğiniz anlaşılmış olup, konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Vergiden Muaf Esnaf" başlıklı 9'uncu maddesinde,
"Ticaret ve sanat erbabından aşağıda yazılı şekil ve suretle çalışanlar gelir vergisinden muaftır.
...
8.(6322 sayılı Kanun'un 4. maddesiyle değişen bent; Yürürlük: 15.06.2012) Bu Kanun'un
47'inci maddesinde yazılı şartları haiz olanlardan kendi ürettikleri ürünleri satanlara münhasır
olmak üzere el dokuma işleri, bakır işlemeciliği, çini ve çömlek yapımı, sedef kakma ve ahşap oyma
işleri, kaşıkçılık, bastonculuk, semercilik, yazmacılık, yorgancılık, keçecilik, lüle ve olta taşı işçiliği,
çarıkçılık, yemenicilik, oyacılık ve bunlar gibi geleneksel, kültürel, sanatsal değeri olan ve
kaybolmaya yüz tutan meslek kollarında faaliyette bulunanlar.
...
Ticari, zirai veya mesleki kazancı dolayısı ile gerçek usulde Gelir Vergisine tabi olanlar ile
yukarıda sayılan işleri Gelir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerine bağlılık arz edecek şekilde yapanlar
esnaf muaflığından faydalanamazlar.
Esnaf muaflığından faydalananlar faaliyetleri ile ilgili olarak satın aldıkları mallara ve
giderlerine ilişkin, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinden aldıkları belgeleri saklamak
zorundadırlar.
..." hükmü yer almaktadır.
Konuya ilişkin açıklamalar 27.07.2012 tarihli ve 28366 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan
283 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılmıştır. Anılan Genel Tebliğin 2.2 nci bölümünde;
"Anılan meslek kollarında faaliyette bulunanların söz konusu muafiyetten yararlanabilmeleriiçin Gelir Vergisi Kanununun 47 nci maddesinde yazılı basit usule tabi olmanın genel şartlarını
topluca taşımaları ve münhasıran kendi ürettikleri ürünleri satmak suretiyle faaliyette bulunmaları
gerekmektedir.
Öte yandan, söz konusu meslek kollarında; devamlı veya arızi olarak, işyeri açılarak, motorlu
araç kullanılarak, yardımcı işçi veya çırak çalıştırılarak faaliyette bulunulması muafiyetten
yararlanmaya engel teşkil etmeyecektir.
Ancak, söz konusu meslek kollarında aşağıdaki şekilde faaliyette bulunulması halinde ise
muafiyetten yararlanılması mümkün değildir:
- Ticari işletmelere ait malları mutat olarak veya belli aralıklarla satanlar ile kendi
ürettikleri ürünlerle birlikte başkalarına ait ürünleri de satanlar,
- Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine bağlılık arz edecek şekilde faaliyette bulunanlar,
- Ticarî, ziraî veya meslekî kazancı dolayısıyla gerçek usûlde gelir vergisine tâbi olanlar."
düzenlemesi yer almaktadır.
Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununun "Vergi Tevkifatı" başlıklı 94 üncü maddesinin birinci
fıkrasında kimlerin vergi tevkifatı yapmakla sorumlu oldukları sayılmış olup aynı fıkranın (13-a)
numaralı bendinde, 9'uncu maddenin birinci fıkrasının (8) numaralı bendinde yer alan emtia
bedelleri veya bu emtianın imalinde ödenen hizmet bedelleri üzerinden (2012/3322 sayılı BKK
uyarınca) % 2 oranında tevkifat yapılacağı belirtilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde;
- Gelir Vergisi Kanununun 47 nci maddesinde yazılı basit usule tabi olmanın genel
şartlarının topluca taşınması,
- Münhasıran kendi ürettikleri ürünleri satmak suretiyle faaliyette bulunması,
- Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine bağlılık arz edecek şekilde faaliyette
bulunulmaması,
- Ticari, zirai veya mesleki kazancı dolayısıyla gerçek usulde gelir vergisine tabi
olunmaması,
kaydıyla keçe sanatı ürünleri imalatı faaliyetiniz nedeniyle Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendi uyarınca esnaf muaflığından yararlanmanız
mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan söz konusu ürünlerin 94 üncü maddenin birinci fıkrasında sayılan kişi veya
kuruluşlara satılması durumunda bu satış karşılığında yapılacak ödemeler üzerinden 94 üncü
maddenin (13-a) numaralı bendi gereğince gelir vergisi tevkifatı yapılacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.