Kendi Arazilerinde ve Başka Çiftçilerin İşlerinde Kullanılan Biçerdöverin Vergilendirilmesi

Özelge: Kendi arazilerinde ve başka çiftçilerin işlerinde
kullanılan biçerdöverin vergilendirilmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.59.15.01-GVK-10-2011-20
Tarih:
10/06/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
TEKİRDAĞ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
İVEDİ
Sayı : B.07.1.GİB.4.59.15.01-GVK-10-2011-20 10/06/2011
Konu : Kendi Arazilerinde ve Başka Çiftçilerin İşlerinde Kullanılan
Biçerdöverin Vergilendirilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, satın aldığınız biçerdöveri, kendinize ait ve işletme büyüklüğü
ölçüsünü aşmayan arazilerinizde ayrıca köyde başka çiftçilerin hasat işlerinde kullanacağınız
belirtilerek, söz konusu faaliyetlerden elde edilen kazancın ne şekilde vergilendirileceği hususunda
görüş talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Zirai Kazanç, Zirai Faaliyet, Zirai İşletme, Çiftçi ve Mahsulün
Tarifi" başlıklı 52 nci maddesinde; "(202 sayılı Kanunun 21'inci maddesiyle değişen madde) Zirai
faaliyetten doğan kazanç zirai kazançtır.
Zirai faaliyet; arazide, deniz, göl ve nehirlerde, ekim, dikim, bakım, üretme, yetiştirme ve ıslah
yollarıyla veyahut doğrudan doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan, balık
ve bunların mahsullerinin istihsalini, avlanmasını, avcıları ve yetiştiricileri tarafından muhafazasını,
taşınmasını, satılmasını veya bu mahsullerden sair bir şekilde faydalanılmasını ifade eder.
...
Aşım yaptırmak maksadıyla erkek damızlık beslenmesi, çiftçiye ait her türlü ziraat makine ve
aletlerinin başka çiftçilerin zirai istihsal işlerinde çalıştırılması da zirai faaliyetlerden sayılır..."
hükmü ile "Zirai İşletme Hesabına Göre Hasılat" başlıklı 56 ncı maddesinin 1 inci fıkrasının 2 nci
bendinde; Ziraat makine ve aletlerinin başka çiftçilerin zirai istihsal işlerinde çalıştırılması
mukabilinde alınan bedellerin zirai kazancın tespitinde hasılat sayılacağı hükmü yer almıştır.
Aynı Kanunun "Zirai Kazançta Vergileme" başlıklı 53 üncü maddesinde; "(4369 sayılı Kanunun 34
üncü maddesiyle değişen madde Geçerlilik; 1.1.1998, Yürürlük: 29.7.1998) Çiftçilerin elde ettikleri
zirai kazançlar, bu kanunun 94 üncü maddesine göre hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak
suretiyle vergilendirilir. 54 üncü maddede yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile bir
biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip
olan çiftçilerin kazançları gerçek usulde (zirai işletme hesabı veya diledikleri takdirde bilanço
esasına göre) tespit olunarak vergilendirilir.
Kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçiler bu kazançları için beyanname
vermezler.(4962 sayılı Kanunun 6'ncı maddesiyle eklenen cümle Yürürlük;07.08.2003, Geçerlilik;
01.01.2004) Ancak, çiftçiye ait olmakla beraber zirai işletmeye dahil edilmeyen biçerdöver veya bu
mahiyetteki bir motorlu araç veya on yaşına kadar ikiden fazla traktörün işletilmesinden elde edilen
gelirler ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirilir..." hükümlerine yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 53 üncü maddesine 4962 sayılı Kanun ile
eklenen 6 ncı maddenin gerekçesinde; "Gelir Vergisi Kanununun 54 üncü maddesinde yazılı işletme
büyüklüğü ölçülerini aşmamakla birlikte 53 üncü maddenin birinci fıkrası gereğince biçerdöver
veya bu mahiyetteki bir motorlu araç veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip olan
çiftçilerin sırf bu araçlarından dolayı gerçek usulde zirai kazanç mükellefiyeti tesis ettirmekte, söz
konusu biçerdöver ve benzeri mahiyetteki araçlara sahip olmayıp, aynı işletme büyüklüğüne sahip
mükellefler zirai faaliyetten dolayı yıllık beyanname vermek ve diğer yükümlülükleri yerine
getirmek zorunda kalmaktadır.
Düzenleme ile aynı arazi büyüklüğüne sahip çiftçilerin aynı kategoride vergilendirilmeleri
sağlanarak, biçerdöver ve diğer araçların ticari bir organizasyon içerisinde çalıştırılması halinde
GVK nun 47, 48 ve 51. maddelerinde yazılı şartlar yerine getirildiği takdirde basit usulde, aksi
takdirde gerçek usulde ticari kazanç tespiti ile vergilendirilmeleri, zirai işletmeye dahil olması
(envanterinde veya aktifinde yer alması) halinde ise yine zirai kazanç usullerine göre
vergilendirilebilmeleri amaçlanmıştır." açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, çiftçilerce sahip olunan biçerdöverin zirai işletmeye dahil edilmesi
(envanter veya aktifte yer alması ) halinde, başka çiftçilerin zirai istihsal işlerinde çalıştırılması da
zirai faaliyet sayılacak ve bu işlerin karşılığında alınan bedeller zirai kazancın tespitinde hasılat
olarak dikkate alınacak olup, bu durumda kazanç gerçek usulde ( zirai işletme hesabı veya
dilenildiği takdirde bilanço esasına göre) vergilendirilecektir.
Ancak, biçerdöverin zirai işletmeye dahil edilmeden, başka çiftçilerin zirai işlerinde çalıştırılması
durumunda elde edilecek gelir, ticari kazanç olarak vergilendirilecektir. Bu şekilde elde edilen
ticari kazancın, GVK nun 47, 48 ve 51 inci maddelerinde yazılı şartlara uyulması durumunda basit
usulde tespit edilerek vergilendirileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.