Kendi arsası üzerine yapılan dükkan ve dairelerin kiraya verilmesinde vergilendirme hk.

Kendi arsası üzerine yapılan dükkan ve dairelerin kiraya
verilmesinde vergilendirme hk.
Sayı: 
11395140-105[262-2014/VUK1-18869]-86108
Tarih: 
12/10/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :11395140-105[262-2014/VUK1-18869]-86108 12/10/2015
Konu :Arsa üzerine yapılan iş yeri ve daire  
inşaatlarının değerlemesi ve belge
düzeni
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve dilekçelerinizde; inşaat yapım ve satış işleriyle iştigal
ettiğiniz, bunun yanı sıra şahsınıza ait arsalar üzerine de inşaatlar yaptığınız, kendi arsanız üzerine
yapmış  olduğunuz  inşaatta  bulunan  bazı  dükkan  ve  daireleri  satmayıp  kiraya  vermeyi
düşündüğünüz belirtilerek kiraya vereceğiniz yerlerin vergisel durumu hakkında görüş talep
edilmektedir.
 
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
 
            262 nci maddesinde; maliyet bedelinin, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut
değerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin
toplamını ifade edeceği,
 
            269 uncu maddesinde, iktisadi işletmelere dâhil bilumum gayrimenkullerin maliyet bedeli ile
değerleneceği,
             270 inci maddesinde ise gayrimenkullerde maliyet bedeline, satın alma bedelinden başka,
makine ve tesisatta gümrük vergileri, nakliye ve montaj giderleri ile mevcut bir binanın satın
alınarak yıkılmasından ve arsanın tesviyesinden mütevellit giderlerin gireceği, ayrıca noter,
mahkeme, kıymet takdiri, komisyon ve tellaliye giderleri ile emlak alım ve özel tüketim vergilerinin
maliyet bedeline ithal etmekte veya genel giderler arasında göstermekte mükelleflerin serbest
oldukları,
 
            271 inci maddesinde de, inşa edilen binalarda ve gemilerde, imal edilen makine ve tesisatta,
bunların inşa ve imal giderlerinin, satın alma bedeli yerine geçeceği
 
            hüküm altına alınmıştır.
 
            Buna göre;
 
            - Adınıza kayıtlı arsa üzerine yapmış olduğunuz inşaat faaliyetiniz ticari faaliyet kapsamında
değerlendirildiğinden söz konusu daire ve dükkanları maliyet bedeli ile değerleyerek kayıtlarınıza
almanız gerekmekte olup daire ve dükkanların maliyetine Vergi Usul Kanununun 270 ve 271 inci
maddelerinde belirtilen giderleri de eklemeniz mümkün bulunmaktadır.
 
            - İşletmenize dahil ettiğiniz daire ve dükkanların tarafınızca işletmeden çekilmek suretiyle
kiralanmasının,  kiralamak  üzere  gayrimenkul  inşa  etme  faaliyetinin  ticari  mahiyetini
değiştirmeyeceği tabii olup, söz konusu daire ve dükkanların kiralanmasından doğan kazancın ticari
kazancınıza dahil edilmek suretiyle vergilendirilmesi gerekmektedir.
 
            - Ayrıca daire veya dükkanların 3. kişilere satılması durumunda gerçek satış bedeli
üzerinden fatura düzenlenmesi gerektiği tabiidir.            Bilgi edinilmesini rica ederim.