Kendi personeline lojman tahsisi karşılığında alınan bedelde KDV hk.

Özelge: Kendi personeline lojman tahsisi karşılığında alınan

bedelde KDV hk.

Sayı:

B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV- 4:2010-14001-50-714

Tarih:

10/09/2011

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV- 4:2010-14001-50-714 10/09/2011

Konu : Kendi personeline lojman tahsisi karşılığında alınan

bedelde KDV

 İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, personelinize tahsis edilen lojman kira bedellerinden

KDV alınıp alınmayacağı konusunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.

 Katma Değer Vergisi Kanununun;

 -1/1 inci maddesi gereğince ticari faaliyet kapsamındaki teslim ve hizmetler,

 -1/3-g maddesine göre de genel ve katma bütçeli idarelere ait veya tabi olan veyahut bunlar

tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların ve bunlara ait veya

tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetler,

 katma değer vergisine tabidir.

 Aynı maddenin 4 üncü fıkrasında ticari, sınai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin

devamlılığı, kapsamı ve niteliği Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanununda

açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve

tespit edileceği, 5 inci fıkrasında ise bu faaliyetlerin kanunların veya resmi makamların gösterdiği

gerek üzerine yapılması, bunları yapanların hukuki statü ve kişiliklerinin işlemlerin mahiyetini

değiştirmeyeceği ve vergilendirmeye mani teşkil etmeyeceği hükme bağlanmıştır.

 Öte yandan, KDV Kanununun 17 nci maddesinin 4 üncü fıkrasının (d) bendinde iktisadi

işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri (p) bendinde ise Hazinece yapılan

taşınmaz teslimi ve kiralamaları katma değer vergisinden istisna edilmiştir.

 Diğer taraftan, 9 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 8/b bölümünde işverence

personele karşılıksız bir menfaat olarak sağlanan yatacak yer veya konut tahsisinin katma değer

vergisine tabi olmayacağı açıklanmıştır.

 Ancak, Türk Ticaret Kanunu hükümlerine göre faaliyet gösteren kamu iktisadi

teşebbüslerince işletmenin aktifine kayıtlı gayrimenkulün bedel karşılığı lojman olarak personele

tahsisinin Kanunun 17/4-(d),(p) ve 9 Seri No lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 8/b bölümü

kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır

 Diğer taraftan, Ankara 3. Vergi Mahkemesinin 30.12.2008 tarih ve E:2008/175,

K:2008/1817 sayılı Kararı üzerine Ankara Bölge İdare Mahkemesince verilen ve talep formunuz

ekinde yer alan Kararın ilgili dönemler haricindeki diğer dönemler bakımından geçerli sayılması

mümkün bulunmamaktadır.

 Nitekim, Ankara 4. Vergi Mahkemesi Başkanlığının (kurul olarak) 15/12/2007 tarih ve E.

2006/670, K.2007/1760 sayılı, Ankara 1. Vergi Mahkemesi Başkanlığının 18/3/2011 tarih ve E.

2010/2759, K.2011/468 sayılı kararları ile TEİAŞ ile aynı hukuki statüyü haiz EÜAŞ ve TETAŞ'ın

iktisadi bir işletme olduğuna ve personele kiralanan gayrimenkulün kira bedeli üzerinden KDV

hesaplanmasında Kanuna aykırılık olmadığına hükmedilmiştir

 Yine Ankara 3. Vergi Mahkemesi Tek Hâkimliği tarafından verilen ve ilgi yazınıza konu

Karara bire bir emsal niteliği bulunan 28/6/2010 gün ve E.2010/198, K.2010/ 1659 sayılı Karar,

Ankara Bölge İdare Mahkemesinin 30/12/2010 tarih ve 2010/9765 sayılı Kararı ile bozulmuş ve

dava reddedilmiştir.

 Bu çerçevede, Türk Ticaret Kanunu hükümlerine göre faaliyet gösteren Genel

Müdürlüğünüzce (TMO) personeline konut kiralaması işlemi Kanunun 1/1 inci maddesi gereğince

katma değer vergisine tabidir.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.