Kendi üzerine kayıtlı minübüs üzerinde tadilat yapılarak açık kasaya dönüştürme işleminde fatura düzenlenip düzenlenmeyeceği.
Kendi üzerine kayıtlı minübüs üzerinde tadilat yapılarak
açık kasaya dönüştürme işleminde fatura düzenlenip
düzenlenmeyeceği.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.20.15.02-105[232-2015/18]-61
Tarih:
03/05/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : 95133703-105[232-2015/18]-61 03/05/2016
Konu : Kendi üzerine kayıtlı minübüs
üzerinde tadilat yapılarak açık
kasaya dönüştürme işleminde fatura
düzenlenip düzenlenmeyeceği.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile oto kaporta boya, ikinci el (eski model) araç kesim
dönüşüm, oto alım satımı ve oto yedek parça ticareti işinden dolayı mükellefiyet kaydınızın
bulunduğunu, müşterilerinizin eski model araçlarını, kapalı kasa minibüsten açık kasa kamyonete
veya tam tersi dönüşümü için yapmış olduğunuz proje çizimi ve işçilik bedelleri için fatura
düzenlediğinizi, fakat satmak için almış olduğunuz eski model minibüs ve benzeri araçların projesini
çizerek kesim yaptığınız, bu işlemi yaparken stoğunuzda bulunan hem satış hem de kesim yaptığınız
araçlarda kullanmak üzere aldığınız yedek parçaları kullandığınızı, ... Trafik Tescil Müdürlüğünce
dönüşüm yaptığınız araçların ruhsat değişikliği esnasında, kendi üzerinize kayıtlı aracın sadece
proje çizim ve işçilik (yedek parça hariç) bedellerinin yine kendi adınıza fatura edilmesi gerektiğini
söylediklerini, ancak satmak için almış olduğunuz araçları dönüşüm yaptıktan sonra alış fiyatına ek
olarak proje çizim bedeli, işçilik bedeli ve kullanmış olduğunuz elinizdeki kasa malzemesi ile diğer
yedek parçaları ekledikten sonra maliyet bedelinin üstüne kar tutarını da ekleyerek fatura
düzenlediğinizi, trafik şubeden alınan cevaba göre işlem yapılması durumunda, sadece proje ve
işçilik bedelinin kendi adınıza fatura edildiği takdirde, ayrıca aracı sattığınızda da fatura
düzenleneceğinden bahisle çifte faturalandırma olacağını belirterek konu hakkında
Başkanlığımızdan görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde, "Fatura, satılan emtia veya yapılan
iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun "Fatura Kullanma Mecburiyeti" başlıklı 232 nci maddesinin birinci fıkrasında;
birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde
olan çiftçilerin, birinci ve ikinci sınıf tüccarlara, serbest meslek erbabına, kazançları basit usulde
tespit olunan tüccarlara, defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere ve vergiden muaf esnafa
sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunların da fatura istemek ve almak
mecburiyetinde oldukları, ikinci fıkrasında, bunlar dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar
ile kazancı basit usulde tespit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın
aldıkları emtia veya onlara yaptırdıkları iş bedelinin 2015 takvim yılı için 880 TL'yi geçmesi veya
bedeli 880 TL'den az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesinin
mecbur olduğu hükümlerine yer verilmiştir.
Mezkûr Kanunun 274 üncü maddesinde, "Emtia, maliyet bedeliyle değerlenir...", 275 inci
maddesinde de, "İmal edilen emtianın (Tam ve yarı mamul mallar) maliyet bedeli aşağıda yazılıunsurları ihtiva eder:
1. Mamulün vücuda getirilmesinde sarf olunan iptidai ve ham maddelerin bedeli;
2. Mamule isabet eden işçilik;
3. Genel imal giderlerinden mamule düşen hisse;
4. Genel idare giderlerinden mamule düşen hisse; (Bu hissenin mamulün maliyetine
katılması ihtiyaridir.);
5. Ambalajlı olarak piyasaya arzedilmesi zaruri olan mamullerde ambalaj malzemesinin
bedeli.
Mükellefler, imal ettikleri emtianın maliyet bedellerini yukarı ki unsurları ihtiva etmek
şartıyla diledikleri usulde tayin edebilirler." hükümlerine yer verilmiştir.
Yukarıda belirtilen hükümler birlikte değerlendirildiğinde, envanterinize kayıtlı araçlar
üzerinde yaptığınız dönüşüm sonucu yapılacak ruhsat değişikliği sırasında, ilgili mevzuatı nedeniyle
proje çizim ve işçilik (yedek parça hariç) bedeli için fatura düzenlenmesi istenildiğinden,
düzenlenecek faturanın bir yandan gelir bir yandan da gider kaydedilmesi mümkün bulunmaktadır.
Diğer yandan yapılan bu harcamaların dönüşüm yaptığınız aracın maliyet bedeline dahil edilmesi
gerektiği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.