Kendisine ait dükkanda satış yapmadan resim çalışmaları faaliyetinin vergilendirilmesi hk.
Özelge: Kendisine ait dükkanda satış yapmadan resim
çalışmaları faaliyetinin vergilendirilmesi hk.
Sayı:
84098128-120[65-2012-1]-448
Tarih:
30/07/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : 84098128-120[65-2012-1]-448 30/07/2013
Konu : Kendisine ait dükkanda satış yapmadan resim çalışmaları
faaliyetinin vergilendirilmesi hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eki dilekçenizde, 1960 yılından bu yana amatör olarak
resim yaptığınız, çalışmalarınızın eser niteliği taşıdığına dair herhangi bir belgenizin bulunmadığı,
evinizin yetersiz olması nedeniyle mülkiyeti şahsınıza ait ve halen boş durumda olan dükkanınızda
söz konusu çalışmalarınıza devam etmek istediğinizi belirtilerek, herhangi bir ticari amaç olmadan
ressam arkadaşlarınızla toplantı amaçlı olarak anılan dükkanda resim çalışmalarını sürdürmeniz
durumunda adınıza vergi mükellefiyeti tesis edilip edilmeyeceği hususundaki Başkanlığımız
görüşünün bildirilmesi talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37'nci maddesinin birinci fıkrasında; "Her türlü ticari ve
sınai faaliyetten doğan kazançlar ticari kazançtır." hükmü yer almakla birlikte, ticari kazanç esas
itibariyle sermaye-emek karışımı bir kaynağa bağlı olarak doğar. Bu kaynağa bağlı olarak devamlı
bir organizasyona dayanan her türlü faaliyet ticari faaliyettir.
Aynı Kanunun "Serbest meslek kazancının tarifi" başlıklı 65'inci maddesinde; "Her türlü
serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır." hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
"Mükellef ve Vergi Sorumlusu" başlıklı 8'inci maddesinde, "Mükellef, vergi kanunlarına göre
kendisine vergi borcu terettübeden gerçek veya tüzelkişidir." hükmüne,
"Vergiyi Doğuran Olay" başlıklı 19'uncu maddesinde, "Vergi alacağı vergi kanunlarının
vergiyi bağladıkları olayın vukuu veya hukuki durumun tekemmülü ile doğar." hükmüne,
"İş Yeri" başlıklı 156'ncı maddesinde, "Ticari, sınai, zirai ve mesleki faaliyette iş yeri;
mağaza, yazıhane, idarehane, muayenehane, imalathane şube, depo, otel, kahvehane, eğlence ve
spor yerleri, tarla, bağ, bahçe, çiftlik, hayvancılık tesisleri, dalyan ve voli mahalleri, madenler, taş
ocakları, inşaat şantiyeleri, vapur büfeleri gibi ticari, sınai, zirai veya mesleki bir faaliyetin icrasına
tahsis edilen veya bu faaliyetlerde kullanılan yerdir." hükmüne,
yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; mülkiyeti şahsınıza ait olan dükkanda Gelir
Vergisi Kanununda yer alan şekilde vergiyi doğuran olayın yapılmaması veya sürdürülmemesi
şartıyla, söz konusu gayrimenkulü sadece ressam arkadaşlarınızla toplantı mekanı olarakkullanmanız ve resim çalışmaları yapmanız halinde gelir vergisi kanunu yönünden mükellefiyet
tesisi gerekmemektedir.
Ancak, söz konusu dükkanda sergilediğiniz resim çalışmalarının satışa konu edilmesi gibi
vergilendirmeyi gerektiren herhangi bir faaliyette bulunmanız veya anılan gayrimenkulünüzü ticari,
zirai ve mesleki faaliyetin icrasına tahsis etmeniz halinde adınıza gelir vergisi mükellefiyetinin tesis
edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.