Kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapan tarafından üstlenilmesi halinde bu vergi, bilfiil ödenen miktar ile ödemeyi yapanın yüklendiği verginin topla

Özelge: Kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapan
tarafından üstlenilmesi halinde bu vergi, bilfiil ödenen
miktar ile ödemeyi yapanın yüklendiği verginin toplamı
üzerinden hesaplanması gerektiğinden, ödenen söz konusu
sağlık sigortası prim tutarları brüt
Sayı: 
B.07.0.GEL.0.42/4213-1923/8406
Tarih: 
22/02/2005
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
 
 
SAYI    : B.07.0.GEL.0.42/4213-1923                                  22.02.2005**8406
KONU :
 
 
İLGİ  : .................. tarihli dilekçeniz.
Yazınızda, Şirketiniz çalışanlarının kendileri ve/veya eş ve çocukları için yaptırmış oldukları özel
sağlık sigortası primlerinin bir kısmının, Şirketiniz tarafından karşılanması durumunda, personele
sağlanan bu menfaatin ne şekilde vergilendirileceği ile gider olarak nasıl gösterileceği hakkında
bilgi istenilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61'inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine
bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." denilmiştir.
Bu hükme göre, Şirketiniz çalışanlarının kendisi ve/veya eş ve çocukları için yaptıracakları özel
sağlık sigortası için ödenmesi gereken primlerin bir kısmının Firmanız tarafından karşılanması
halinde, yapılan bu ödemeler personele sağlanan menfaat niteliğinde olup,  ücret kabul edilmesi ve
ilgili ayın ücret matrahına dahil edilerek gelir vergisi tevkifatına tabi tutulması gerekir. Bu
durumda, ücret olarak vergilendirilen bu tutarların ticari kazancın tespitinde Gelir Vergisi
Kanununun 40/1'inci bendine göre genel gider olarak indirim konusu yapılması gerekir.
Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununun 96'ıncı maddesinin ikinci fıkrasına göre, kesilmesi gereken
verginin ödemeyi yapan tarafından üstlenilmesi halinde bu vergi, bilfiil ödenen miktar ile ödemeyi
yapanın yüklendiği  verginin toplamı üzerinden hesaplanması gerektiğinden, ödenen söz konususağlık sigortası prim tutarları brüt tutar üzerinden ücret matrahına dahil edilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
                                                                                                                Bakan a.