Kira alacağı karşılığı bankadan demirbaş devir alınmasında belge düzeni ve dekontta gösterilen KDV tutarının indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.

Kira alacağı karşılığı bankadan demirbaş devir alınmasında
belge düzeni ve dekontta gösterilen KDV tutarının indirim
konusu yapılıp yapılamayacağı hk.
Sayı: 
39044742-130[Özelge]-499874
Tarih: 
28/11/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :39044742-130[Özelge]-499874 28.11.2017
Konu :Kira alacağı karşılığı bankadan  
demirbaş devir alınmasında belge
düzeni ve dekontta gösterilen KDV
tutarının indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı
İlgi :06/02/2017 tarih ve 151782 evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, … Bankasının kira alacağınızın bir kısmı karşılığında
Şirketinize devredeceği demirbaşlar için düzenleyeceği "fiyatlarımıza KDV dahildir" ibaresi bulunan
dekonttaki katma değer vergisi (KDV) tutarının indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
A- 213 SAYILI VERGİ USUL KANUNU UYGULAMASI
Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinde; "Bu Kanunda aksine hüküm bulunmadıkça bu
Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki
mecburidir." hükmü mevcut olup, 229-242 nci maddelerinde ise belgelendirmeye ait hükümlere yer
verilmiştir.
Bunun yanı sıra, mezkûr Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasıyla Maliye
Bakanlığı, bu Kanuna göre tutulmakta olan defter ve belgeler ile bunlara ilaveten tutulmasını veya
düzenlenmesini uygun gördüğü defter ve belgelerin mahiyet, şekil ve ihtiva etmesi zorunlu bilgileri
belirlemeye, bunlarda değişiklik yapmaya; bu defter ve belgelere tasdik, muhafaza ve ibraz
zorunluluğu getirmeye veya kaldırmaya, bu Kanuna göre tutulacak defter ve düzenlenecek
belgelerin tutulması ve düzenlenmesi zorunluluğunu kaldırmaya yetkili kılınmıştır.
Bu kapsamda, söz konusu yetkiye istinaden yayımlanan 243 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliğinin "A- Bankalar Tarafından Düzenlenecek Belgeler" bölümünde, "Bankalar, yaptıkları
hizmet ve satış işlemlerine ilişkin kayıtlarının dayanağı olan fatura yerine, aşağıda açıklanan
şartlara uygun olarak belge düzenlemek zorundadırlar.1- Bankalar, döviz alım-satım işlemleri ile menkul kıymetler borsasında aracı kurum sıfatıyla
müşterileri adına yaptıkları menkul kıymet alım satımları hariç olmak üzere, yaptıkları bütün
hizmetler veya satışlar dolayısıyla lehlerine tahakkuk edecek tutarları aşağıdaki şartlara uygun
olarak düzenleyecekleri dekontlarla belgeleyeceklerdir.
..." düzenlemesine yer verilmiştir.
Buna göre, … Bankası A.Ş. tarafından kira alacağınıza karşılık şirketinize yapılan demirbaş
devir işlemi için, fatura yerine geçmek üzere, bahse konu Genel Tebliğin (A) bölümü çerçevesinde,
dekont düzenlenmesi gerekmektedir.
B- 3065 SAYILI KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU UYGULAMASI
6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesinde, banka ve sigorta şirketlerinin
10/6/1985 tarihli ve 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre yaptıkları işlemler hariç olmak
üzere, her ne şekilde olursa olsun yapmış oldukları bütün muameleler dolayısıyla kendi lehlerine
her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paraların banka ve sigorta muameleleri
vergisine tabi olduğu belirtilmiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
- (1/1) maddesinde, ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
- (17/4-e) maddesinde, banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsamına giren işlemleri ve
sigorta aracılarının sigorta şirketlerine yaptığı sigorta muamelelerine ilişkin işlemlerinin katma
değer vergisinden istisna olduğu,
- (29/1-a) maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan
katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak
kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri
vesikalarda gösterilen katma değer vergilerini indirebilecekleri,
- 53 üncü maddesinde de, bu Kanunda geçen fatura ve benzeri vesikalar tabirinin Vergi Usul
Kanununda düzenlenen vesikaları ifade ettiği
hükme bağlanmıştır.
Buna göre, … Bankası A.Ş. tarafından kira alacağınıza karşılık şirketinize yapmış olduğudemirbaş devir işlemi BSMV kapsamına girdiğinden Katma Değer Vergisi Kanununun (17/4-e)
maddesi gereğince KDV'den istisnadır.
Bu nedenle, anılan banka tarafından devredilen demirbaşlar için KDV hesaplanması söz
konusu olmayıp, şirketiniz tarafından bu işlemlere ilişkin "fiyatlarımıza KDV dahildir" ibaresi
bulunan dekontta yer alan KDV'nin indirimi mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.