Kira bedelinin tevkifat dahil kdv hariç olarak belirlenmesi durumunda gelir vergisi tevkifatı, kira ödemelerinde KDV tevkifatı ve ihale kararına ait d
Özelge: Kira bedelinin tevkifat dahil kdv hariç olarak
belirlenmesi durumunda gelir vergisi tevkifatı, kira
ödemelerinde KDV tevkifatı ve ihale kararına ait damga
vergisinin hangi bedel üzerinden alınacağı hk.
Sayı:
13649056-120[94-2012/ÖZE-220]-78
Tarih:
25/10/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAMSUN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : 13649056-120[94-2012/ÖZE-220]-78 25/10/2013
Konu : Kira bedelinin tevkifat dahil Kdv hariç olarak belirlenmesi durumunda gelir vergisi
tevkifatı, kira ödemelerinde KDV tevkifatı ve ihale kararına ait damga vergisinin hangi
bedel üzerinden alınacağı hk
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, Bölge Müdürlüğünüzce öğrenci
yurdu olarak kullanılmak üzere bina kiralama yoluna gidildiği ve söz konusu kiralamalar için yapmış
olduğunuz tip kira sözleşmelerinde kira bedelinin stopaj dahil KDV hariç tutar üzerinden tespit
edildiği belirtilerek ilgili firmaya KDV ilave edilerek ödeme yapıldığından Gelir Vergisi Kanununun
94 üncü maddesi 5/a fıkrası uyarınca kurumunuz tarafından tevkifat yapılıp yapılmayacağı,
yapılacak kira ödemelerinden Katma Değer Vergisi Tevkifatı yapılıp yapılmayacağı, 5 yıl süreli
kiralama işine ilişkin olarak düzenlenen ihale kararına ait damga vergisinin hangi bedel üzerinden
alınması gerektiği hususlarında görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
KDV Kanununun;
-1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların
Türkiye'de kiralanması işlemlerinin katma değer vergisine tabi olduğu belirtilmiş,
-17/4-d maddesinde iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri katma
değer vergisinden istisna edilmiş,
-20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden
bedel olduğu, bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına
hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca
borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
değerler toplamını ifade ettiği,
-24/c maddesinde, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar
altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin matraha dahil olduğu, hüküm altına
alınmıştır.Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Bölge Müdürlüğünüzce kiralanan yurtlara ilişkin yapılan
kira ödemelerinde katma değer vergisinin stopaj dahil bedel üzerinden hesaplanması
gerekmektedir.
Diğer taraftan, KDV Kanununun 9 uncu maddesinin (1) numaralı fıkrasına göre, mükellefin Türkiye
içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli
görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye
tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma yetkisine sahiptir.
Söz konusu maddenin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 117 Seri No'lu KDV Genel Tebliğinde,
tam ve kısmi tevkifat uygulanacak teslim ve hizmetler, sorumlu tayin edilen ve tevkifat yapacak
işletme ve kuruluşlar ile tevkifat uygulanacak işlemler belirtilmiştir.
Anılan Tebliğin, "3.2.13. Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler" başlıklı bölümünde, KDV
mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlara
ifa edilen ve Tebliğde belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve
kuruluşlar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacağı ifade edilmiştir.
Bu açıklamalara göre; kurumunuzun, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum
ve kuruluşlardan olması nedeniyle öğrenci yurdu olarak yapılacak kiralama bedeline (5/10)
oranında katma değer vergisi tevkifatı uygulanacaktır.
DAMGA VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği; 3 üncü maddesinde ise,
damga vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu ve resmi dairelerle kişiler arasındaki
işlemlere ait damga vergisini kişilerin ödeyeceği; 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı
verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisinin
bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki
adlarına, belirtilmemiş olanlarda üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya
bakılacağı, mahiyeti tayin edilmek istenen kağıt üzerinde başka bir kağıda atıf yapılmışsa, atıf
yapılan kağıdın hükümlerine nazaran iktisap ettiği mahiyete göre vergi alınacağı; 10 uncu
maddesinde, damga vergisinin nispi veya maktu olarak alınacağı, nispi vergide, kağıtların nevi ve
mahiyetlerine göre, bu kağıtlarda yazılı belli paranın, maktu vergide kağıtların mahiyetlerinin esas
olacağı, belli para teriminin, kağıtların ihtiva ettiği veya bunlarda yazılı rakamların hasıl edeceği
parayı ifade edeceği hükümleri yer almaktadır. hüküm altına alınmıştır.
Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "II-Kararlar ve Mazbatalar" başlıklı bölümünün 2 nci
maddesinde, ihale kanunlarına tabi olan veya olmayan resmi daire ve kamu tüzel kişiliğini haiz
kurumların her türlü ihale kararlarının nispi damga vergisine tabi olacağı hükmüne yer verilmiştir.
Özelge talep formunuz ekinde yer alan "Pazarlık Görüşme Tutanağı" başlıklı kağıdın
incelenmesinden, ... Genel Müdürlüğünün 06.09.2012 tarih ve
02.00.756.99.819.612/9475 sayılı talimatına istinaden kurulan pazarlık komisyonu ile mal sahibi
şirket müdürü arasında kira bedelinin belirlenmesi hususunda görüşme yapıldığı, ... Bölge
Müdürlüğünce kurulan komisyon ile kiralayan adına şirket müdürü ile yapılan müzakere sonucunda
KDV hariç 16.200,00 TL bedel üzerinde anlaşmaya varıldığı; söz konusu kağıtta atıf yapılan ... Genel
Müdürlüğünün 06.09.2012 tarih ve 02.00.756.99.819.612/9475 sayılı talimatında ise söz konusu
binanın kiralama süresinin 5 yıl olması kaydıyla kiralanmasının kabul edilerek uygun görüldüğü
anlaşılmıştır.Buna göre, öğrenci yurdu kiralama işine ilişkin olarak düzenlenen ve ihale kararı mahiyeti taşıyan
"Pazarlık Görüşme Tutanağı" başlıklı kağıdın, öğrenci yurdunun 5 yıl süre ile kiralanmasına ilişkin
olduğu dikkate alındığında, kiralama süresine göre bulunacak toplam tutarı üzerinden Kanuna ekli
(1) sayılı tablonun II/2 maddesine göre nispi damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Öte yandan, özelge talep formu ve eklerinde yer alan açıklamalarda, söz konusu kiralama işlemine
konu tarafların kimler olduğuna ilişkin yeterli bilgi yer almadığından konuya ilişkin olarak Kurumlar
Vergisi Kanunu yönünden değerlendirme yapılmamıştır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.