Kira geliri elde edilmeye başlanmadan önce yapılan demirbaş, aidat, ısıtma, soğutma giderlerinin indirim konusu yapılıp yapılmayacağı ile iktisap bede

Özelge: Kira geliri elde edilmeye başlanmadan önce yapılan
demirbaş, aidat, ısıtma, soğutma giderlerinin indirim
konusu yapılıp yapılmayacağı ile iktisap bedelinin %5'inin
öncelikle indirim konusu yapıp diğer giderlerin zarar olarak
sonraki yıllara devred
Sayı: 
93767041-120[74-2012/9]-194
Tarih: 
23/08/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 93767041-120[74-2012/9]-194 23/08/2012
Konu : GMSİ beyanında indirilecek giderler  
 
            İlgide kayıtlı özelge talebiniz ile, 01.09.2011 tarihinde evinizi kiraya verdiğinizi ve bu
tarihten  önceki  demirbaş,  aidat,  ısıtma,  soğutma  giderlerinizi  indirim  konusu  yapıp
yapamayacağınız ile iktisap bedelinin %5'ini öncelikle indirim konusu yapıp diğer giderlerin zarar
olarak sonraki yıllara devredilmesinin mümkün olup olmayacağı hususlarında bilgi istenildiği
anlaşılmaktadır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Gayrimenkul sermaye iradının tarifi"  başlıklı 70 inci
maddesinde; "Aşağıda yazılı mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa
hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul
sermaye iradıdır:
            1. Arazi, bina (Döşeli olarak kiraya verilenlerde döşeme için alınan kira bedelleri dahildir),
maden suları, menba suları, madenler, taş ocakları, kum ve çakıl istihsal yerleri, tuğla ve kiremit
harmanları, tuzlalar ve bunların mütemmim cüzileri ve teferruatı;
            ...
            3. Gayrimenkullerin, ayrı olarak kiraya verilen mütemmim cüzileri ve teferruatı ile bilumum
tesisatı demirbaş eşyası ve döşemeleri;"
            hükmü yer almaktadır.
            Aynı Kanunun "Giderler"  başlıklı 74 üncü maddesinde de;
            "Safi iradın bulunması için, 21'inci maddeye göre istisna edilen gayrisafi hasılata isabet
edenler hariç olmak üzere gayrisafi hasılattan aşağıda yazılı giderler indirilir:
            1. Kiraya veren tarafından ödenen aydınlatma, ısıtma, su ve asansör giderleri;
            4. Kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf olunan borçların faizleri
ile konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün iktisap yılından itibaren beş yıl süre ile
iktisap bedelinin % 5'i (İktisap bedelinin % 5'i tutarındaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkule ait
hasılata uygulanır. Ancak, indirilmeyen kısım 88' inci maddenin 3' üncü fıkrasının uygulanmasında
gider fazlalığı sayılmaz),            7. Kiraya verenin yaptığı onarım giderleri (Emlakın iktisadi değerini artıracak surette tevsii,
tadili veya bunlara ilaveler yapılması için ihtiyar olunan giderler onarım gideri sayılmaz);
            ..."
            hükmüne yer verilmiştir.
            Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunun 262 nci maddesinde ise maliyet bedelinin,
iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin artırılması münasebetiyle yapılan
ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin toplamını ifade edeceği belirtilmiştir.
            Buna göre, safi iradın tespitinde, kiraya veren tarafından gayrimenkulün iktisadi değerini
arttıracak nev'iden yapılan (kombi, klima takılması gibi) harcamaların gayrimenkulün maliyetine
ilave edilmesi ve 193 sayılı Kanunun 74/6 maddesi uyarınca amortisman yoluyla hasılattan indirim
konusu yapılması gerekir.
            Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun 88 inci maddesinde,
            "Gelirin toplanmasında gelir kaynaklarının bir kısmından hasıl olan zararlar (80'inci
maddede yazılı diğer kazanç ve iratlardan doğanlar hariç) diğer kaynakların kazanç ve iratlarına
mahsup edilir.
            Bu mahsup neticesinde kapatılmayan zarar kısmı, müteakip yılların gelirinden indirilir. Arka
arkaya beş yıl içinde mahsup edilmeyen zarar bakiyesi müteakip yıllara naklolunamaz.
            Menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarında, gider fazlalığından doğanlar hariç, sermayede
vukua gelen eksilmeler zarar addolunmaz."
            hükmü yer almaktadır.                  
            Bu çerçevede, gayrimenkul sermaye iradına konu olan sermayenin kendisinde meydana
gelen eksilmeler zarar sayılmamakta ve iradın gayrisafi tutarının tespitinde gider olarak kabul
edilmemektedir. Gayrimenkul sermaye iradının safi tutarının hesabında, giderlerin fazlalığı
dolayısıyla doğan zararlar ise beş yıl geçmemek üzere gelecek yıllarda elde edilen gelirlerinden
gider olarak düşülebilmektedir. Ancak, bu durumun iki istisnası bulunmaktadır. Buna göre;
            - Konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkule ait hasılattan indirim konusu yapılmak
ve iktisap tarihinden itibaren beş yıl süreyle uygulanmak kaydıyla, bu konutun iktisap bedelinin
%5'i oranındaki tutar ile
            - Sahibi bulundukları konutları kiraya verenlerin kira ile oturdukları konut veya lojmanların
kira bedellerinin indirilemeyen kısımları zarar olarak kabul edilmemekte ve diğer gelir
unsurlarından indirilemediği gibi gelecek yıllara da devredilememektedir.
            Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 21 inci
maddesine göre istisna edilen gayrisafi hasılata isabet edenler hariç olmak üzere, beyan edilecek
kira gelirinizden gerçek gider usulünü seçmeniz halinde, kira geliri elde etmeye başladığınız
tarihten itibaren kiraya verilen mesken için tarafınızca ödenen aydınlatma, ısıtma giderleri ile konut
olarak kiraya verdiğiniz söz konusu gayrimenkulün iktisap yılından itibaren beş yıl süre ile iktisap
bedelinin % 5'ini  indirim konusu yapmanız söz konusu iken kiraya verdiğiniz tarihten önceki
giderlerinizin indirilebilmesi mümkün bulunmamaktadır.
            Ancak, ikamet edilen konut için ödenen kira tutarı ile kiraya verilen konutun iktisap
bedelinin %5'i tutarındaki indirimlerin, bu giderler dışında kalan diğer giderler (zarar doğurucu
giderler) indirim konusu yapıldıktan sonra kazanç kalması durumunda,   elde edilen gayrisafi kira
gelirinden indirilmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.