Kira Gelirine Uygulanan İstisnadan Serbest Meslek Erbabının Yararlanamayacağı ve Geçici Vergi Beyannamesinde Bağ-Kur prim indirimi hk.

Özelge: Kira Gelirine Uygulanan İstisnadan Serbest Meslek
Erbabının Yararlanamayacağı ve Geçici Vergi
Beyannamesinde Bağ-Kur prim indirimi hk.
Sayı: 
84098128-120.04.01[21-2013-1]-311
Tarih: 
21/05/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
  İVEDİ VE GÜNLÜDÜR
Sayı : 84098128-120.04.01[21-2013-1]-311 21/05/2013
Konu : Kira Gelirine Uygulanan İstisnadan Serbest Meslek  
Erbabının Yararlanamayacağı ve Geçici Vergi
Beyannamesinde Bağ-Kur prim indirimi hk.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eki dilekçenizde, 01.10.2012 tarihi itibariyle serbest
meslek faaliyetine başladığınız ve gelir vergisi mükellefi olduğunuz, 2012 yılında eşinizle ortak olan
gayrimenkulden kira geliri elde ettiğiniz belirtilerek, vereceğiniz yıllık gelir vergisi beyannamesinde
çalışmadığınız ve gelirinizin olmadığı dokuz aylık döneme rastlayan kira geliri için istisna uygulayıp
uygulayamayacağınız, ayrıca geçici vergi beyannamenizde her ay ödediğiniz Bağ-Kur prim
ödemelerini düşüp düşemeyeceğiniz hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70'inci maddesinin birinci fıkrasında; "Aşağıda yazılı mal
ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları
tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradıdır." hükmü yer
almaktadır.
            Aynı Kanunun 21'inci maddesinde; binaların mesken olarak kiraya verilmesinden bir takvim
yılı içinde elde edilen hâsılatın (2012 yılı için) 3.000.-TL'sinin gelir vergisinden müstesna olduğu ve
istisna haddi üzerinde hâsılat elde edilip beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde, bu
istisnadan yararlanılamayacağı, ticari, zirai veya mesleki kazancını yıllık beyanname ile
bildirmek mecburiyetinde olanlar ile istisna haddinin üzerinde hasılat elde edenlerden, beyanı
gerekip gerekmediğine bakılmaksızın ayrı ayrı veya birlikte elde ettiği ücret, menkul sermaye iradı,
gayrimenkul sermaye iradı ile diğer kazanç ve iratlarının gayri safi tutarları toplamı 103 üncü
maddede yazılı tarifenin üçüncü diliminde ücret gelirleri için yer alan tutarı aşanların bu istisnadan
faydalanamayacakları hüküm altına alınmıştır.
            Anılan Kanunun 2'nci maddesinde gelire giren kazanç ve iratlar sayılmış olup, 85'inci
maddesinde; "Mükellefler, ikinci maddede yazılı kaynaklardan bir takvim yılı içinde elde ettikleri
kazanç ve iratları için bu kanunda aksine hüküm olmadıkça yıllık beyanname verirler. Bu kanuna
göre beyanı gereken gelirlerin yıllık beyannamede toplanması zorunludur." hükmüne yer
verilmiştir.
            Yine aynı Kanunun 67'nci maddesinin birinci fıkrasında; "Serbest meslek kazancı bir hesap
dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer
suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan
giderler indirildikten sonra kalan farktır."  hükmü yer almış olup,
            68'inci maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendinde; serbest meslek faaliyetleri
dolayısıyla emekli sandıklarına ödenen giriş ve emeklilik aidatları ile mesleki teşekküllere ödenen
aidatların, serbest meslek kazacının tespitinde hasılattan indirileceği hükme bağlanmıştır.            Diğer taraftan, mezkur Kanunun mükerrer 120'nci maddesinde ticari kazanç sahipleri (basit
usulde vergilendirilenler hariç) ile serbest meslek erbabının cari vergilendirme döneminin gelir
vergisine mahsup edilmek üzere, geçici vergi ödeyecekleri hükme bağlanmıştır.
            Konuya ilişkin açıklamalar 27.12.1998 tarih ve 23566 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan
217 seri no'lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılmıştır. Söz konusu Tebliğin "Geçici Vergiye Esas
Kazancın Tespiti" başlıklı 3'üncü bölümünde; "Mükellefler, vergilendirme dönemleri itibariyle geçici
vergiye tabi kazançlarının belirlenmesinde, ticari veya mesleki kazancın tespitine ilişkin olarak
Gelir Vergisi Kanununda yer alan hükümlere uymak zorundadırlar." denilmiş, "Özellik Gösteren
Durumlar" başlıklı 4'üncü bölümünde ise; "Mükellefler geçici vergiye tabi kazançlarının tespitinde,
söz konusu kazançlarını yıllık beyanname ile beyan etmeleri halinde yararlanabilecekleri tüm
indirim ve istisnaları dikkate alabileceklerdir." açıklamasına yer verilmiştir.
            Öte yandan, 1479 sayılı Esnaf ve Sanatkarlar ve Diğer Bağımsız Çalışanlar Sosyal Sigortalar
Kurumu (Bağ-Kur) Kanunu, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu'nun
yürürlüğe girmesi ile yürürlükten kaldırılmış olup, 5510 sayılı Kanunun 88'inci maddesinde ise;
Kuruma fiilen ödenmeyen prim tutarlarının, gelir vergisi ve kurumlar vergisi uygulamasında gider
yazılamayacağı hüküm altına alınmıştır.
            Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; serbest meslek faaliyetiniz
dolayısıyla vereceğiniz yıllık gelir vergisi beyannamenize 2012 takvim yılında eşinizle ortak olan
gayrimenkulden elde ettiğiniz kira gelirinizi de dahil etmeniz gerekmekte olup, mesleki kazancını
yıllık beyanname ile bildirmek mecburiyetinde olanların mesken kira gelirlerine uygulanmakta olan
istisnadan faydalanamaması nedeniyle, çalışmadığınız dokuz aylık dönemde dahil olmak üzere
mesken kira geliri  istisna tutarının gelir vergisi beyannamenizde indirim konusu yapılması
mümkün değildir.
            Ayrıca, sosyal güvenlik primlerinin fiilen ödenmesi şartıyla, ödendiği yıla ilişkin kazancın
tespitinde yıllık gelir vergisi beyannamesi üzerinden indirilmesi  mümkün olup, sosyal güvenlik
primlerinizin (Bağ-Kur primlerinizin) geçici vergiye ilişkin kazancınızın tespitinde indirim konusu
yapılacağı tabiidir.         
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.