Kira Ödemelerinde GVK Tevkifatı ve KDV Sorumluluğu.
Özelge: Kira Ödemelerinde GVK Tevkifatı ve KDV
Sorumluluğu.
Sayı:
21152195-35-02-156
Tarih:
03/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : 21152195-35-02-156 03/04/2014
Konu : Kira Ödemelerinde GVK Tevkifatı ve KDV Sorumluluğu.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; şirketinizin iki ayrı işyeri için ... Bankası ve ... Gıda
Toptancı Tüccarları Derneğine kira ödemesinde bulunduğu belirtilerek, ecrimisil olarak yapılan bu
ödemeler nedeniyle gelir vergisi tevkifatı ile katma değer vergisi (KDV) uygulaması yönünden
sorumluluğunuzun bulunup bulunmadığı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı
bendinde; arazi ve binaların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya
kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu,
94 üncü maddesinin birinci fıkrasında; Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu
müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin yasada bentler halinde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergisine
mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları
hükme bağlanmıştır.
Aynı fıkranın (5) numaralı bendinin (b) alt bendinde; mazbut vakıflar hariç olmak üzere
vakıflar ve derneklere ait gayrimenkullerin bu maddede sayılanlar tarafından kiralanması halinde
gelir vergisi tevkifatı yapılacağı belirtilmiş olup, 3/2/2009 tarihinden itibaren yürürlüğe giren
2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile de tevkifat oranı %20 olarak belirlenmiştir.
Diğer taraftan, 3/4/2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 1 Seri No.lu
Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Diğer Kurumlar Vergisi Mükelleflerine Ait Taşınmazların
Kiralanması Karşılığında Yapılan Kira Ödemeleri" başlıklı (15.3.2.3.) bölümünde; "Kurumlar Vergisi
Kanununun 1 inci maddesinde sayılan kurumlar vergisi mükelleflerine (kooperatifler hariç) ait
taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden vergi kesintisi
yapılmayacaktır. Bu kurumların elde ettikleri kira gelirleri ilgili hesap dönemine ait kurumlar
vergisi beyannamesi ile beyan edilecektir. ....." açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, özelge talep formunuzda "ecrimisil" olarak ifade edilen
bedellerin esasında kira ödemesi olduğu anlaşılmış olup, kurumlar vergisi mükellefi olan ... Bankası
A.Ş.'ye yapılan kira ödemelerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır. ... Gıda Toptancı Tüccarları
Derneğine yapılan kira ödemelerinden ise, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci
fıkrasının (5/b) bendi uyarınca %20 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci
maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemlerinin KDV ye tabi olduğu,
17/4-e maddesinde ise, banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsamına giren işlemlerin
KDV den müstesna olduğu
hüküm altına alınmıştır.
117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (2.3.) bölümünde, kiralama işlemleri ile ilgili
sorumluluk uygulamasının ne şekilde yürütüleceği ayrıntılı olarak açıklanmıştır.
Ayrıca, 60 No.lu KDV Sirkülerinin "Kiralama İşlemleri" başlıklı (1.4.) bölümünde; iktisadi
işletmelerin her türlü kiralama işlemlerinin KDV Kanununun 1/1 inci maddesine göre KDV ye tabi
olduğu belirtilmiştir.
Öte yandan, 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesinde, "banka ve sigorta
şirketlerinin 10/6/1985 tarihli ve 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre yaptıkları işlemler
hariç olmak üzere, her ne şekilde olursa olsun yapmış oldukları bütün muameleler dolayısıyla kendi
lehlerine her ne mam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paraların banka ve sigorta
muameleleri vergisine tabi olduğu" hükmü yer almaktadır.
Söz konusu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde;
1- ... Bankası A.Ş.'ne ait olan gayrimenkul için ödenecek olan kira bedelleri BSMV'ye tabi
olduğundan, söz konusu ödemeler üzerinden KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır.
2 - ... Gıda Toptancı Tüccarları Derneğinin yapacağı taşınmaz kiralamaları ise ticari nitelik
arz etmesi halinde KDV Kanununun 1/1; ticari nitelik arz etmemesi halinde ise 1/3-f maddesine göre
KDV ye tabi bulunmaktadır. Bu itibarla;
- Kiralama işleminin ticari nitelik arz etmesi veya adı geçen Derneğin başka faaliyetleri
nedeniyle KDV mükellefiyetinin bulunması durumunda kira bedelleri üzerinden hesaplanan KDV,
Dernek tarafından mükellef sıfatıyla,
- Kiralama işleminin ticari nitelik arzetmemesi ve kendisinden taşınmaz kiraladığınız
Derneğin başka faaliyetleri nedeniyle gerçek usulde KDV mükellefiyetinin de bulunmaması halinde
ise kiralama hizmetine ait KDV, tarafınızdan sorumlu sıfatıyla
beyan edilip ödenecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.