Kira Sözleşmelerinde damga vergisi hk.

Özelge: Kira Sözleşmelerinde damga vergisi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.17.02-DMG-1133-720
Tarih: 
22/11/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
Sayı :B.07.1.GİB.4.06.17.02-DMG-1133-720                                                                22.11.2010
Konu : Damga Vergisi
 
 
Sayın .........
İlgi :   ........ tarihli dilekçeniz.
 
İlgide kayıtlı dilekçenizin incelenmesinden, dilekçeniz ekinde bir örneği yer alan tarafı olduğunuz
kira sözleşmelerinin damga vergisine tabi tutulup tutulmayacağına ilişkin tereddüt hasıl
olduğundan  bahisle,  kira  kontratına  konulan  şerhe  istinaden  mülkiyeti  adınıza  kayıtlı
gayrimenkulün kiralayan tarafından bir şirkete belli bir süre için alt kiracı olarak kiraya verildiği ve
aralarında düzenlenen kontrat gereği alt kiracı olan şirketin düzenli olarak kiralayana kira ödemesi
yaptığı ve kira stopajlarını yatırdığı da dikkate alınarak, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2)
sayılı tablonun "IV-Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün (31) ve (32) numaralı
fıkralarında yer alan istisna hükümleri uyarınca, ticari faaliyeti olmayan gerçek kişilerin aralarında
imzalanan  kira  sözleşmelerine  damga  vergisi  istisnası  uygulanıp  uygulanmayacağı;  bu
sözleşmelerin damga vergisine tabi olması durumunda vergi alacağı yönünden imzalanma ya da
resmi dairelere ibraz tarihlerinden hangisinin esas alınması gerektiği ile verginin geç ödenmesi
nedeniyle  gecikme  zammı  hesaplanıp  hesaplanmayacağı  hususlarında  görüş  talebinde
bulunduğunuz anlaşılmaktadır.
Bilindiği üzere, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı
tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp
imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu
ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle
manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği; 3 üncü
maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 4 üncü maddesinde, bir
kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı
vergisinin bulunacağı; 5 inci maddesinde bir nüshadan fazla olarak düzenlenen kağıtların her
nüshasının ayrı ayrı aynı miktar veya nispette damga vergisine tabi olacağı; 9 uncu maddesinde, bu
Kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisinden müstesna olduğu; 22 nci
maddesinin (a) bendinde, Maliye Bakanlığınca belirlenen mükellefler, kurum ve kuruluşlar
tarafından bir ay içinde düzenlenen kağıtların vergisinin, ertesi ayın yirminci (371 Sıra No.'lu VUKTebliği uyarınca yirmiüçüncü) günü akşamına kadar vergi dairesine bir beyanname ile bildirileceği
ve yirmialtıncı günü akşamına kadar ödeneceği, (b) bendinde, (a) bendi dışındaki hallerde, kağıdın
düzenlendiği tarihi izleyen onbeş gün içinde vergi dairesine bir beyanname ile bildirileceği ve aynı
süre içinde ödeneceği; 24 üncü maddesinin ikinci fıkrasında da, birden fazla kişi tarafından imza
edilen kağıtlara ait vergi ve cezanın tamamından imza edenlerin müteselsilen sorumlu olacağı,
bunlar arasında vergiden müstesna olanların bulunmasının damga vergisinin noksan ödenmesini
gerektirmeyeceği hükümlerine yer verilmiştir.
Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I-Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/2 fıkrasında,
belli parayı ihtiva eden kira mukavelenamelerinin mukavele süresine göre kira bedeli üzerinden
binde 1,5 (01.01.2010'dan sonra düzenlenenlerin binde 1,65) nispetinde damga vergisine tabi
tutulacağı; (2) sayılı tablonun, "IV-Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün; (31)
numaralı fıkrasında, "Dernek ve vakıflarca yerleşim yeri, gerçek kişilerce mesken olarak
kullanılmak üzere kiralanan ve iktisadî işletmelere dahil olmayan taşınmazlara ilişkin kira
mukavelenameleri "nin, (32) numaralı fıkrasında da, "Gelir vergisinden muaf esnaf, muaf serbest
meslek erbabı ile basit usulde vergilendirilen mükellefler tarafından işyeri olarak kullanılmak üzere
kiralanan ve iktisadî işletmelere dahil olmayan taşınmazlara ilişkin kira mukavelenameleri" nin
damga vergisinden istisna olacağı hükme bağlanmıştır.
Yukarıda belirtilen mevzuat hükümleri çerçevesinde, iktisadi işletmeye dahil olmayan bir
gayrimenkulun gerçek kişilere mesken veya dernek ve vakıflara yerleşim yeri ya da gelir
vergisinden muaf esnaf, gelir vergisinden muaf serbest meslek erbabı ve basit usulde
vergilendirilen mükellefler tarafından işyeri olarak kiralanması durumunda düzenlenen kira
sözleşmelerine damga vergisi istisnası uygulanacaktır.
Diğer taraftan, ilgide kayıtlı dilekçeniz ekinde yer alan ve taraf olduğunuz kira kontratının
incelenmesinden, bir iş merkezinde sahibi olduğunuz ve mülkiyeti adınıza kayıtlı bulunan on adet
büroyu 05/07/2006 tarihinde ...'a kiraladığınız anlaşılmakta olup, bu işyerlerinin kiralanmasına
ilişkin düzenlenen sözleşmeye damga vergisi istisnası uygulanabilmesi, ancak adı geçen kiracının
gelir vergisinden muaf esnaf, muaf serbest meslek erbabı ile basit usulde vergilendirilen mükellef
olması durumunda mümkün bulunmaktadır.
Buna göre, bir iş merkezinde işyeri tahsisli bulunan ve iktisadi bir işletmeye dahil olmayan
gayrimenkullerinizi kiraya verdiğiniz kiracı ...'ın gelir vergisinden muaf esnaf, muaf serbest meslek
erbabı ile basit usulde vergilendirilen mükellef olmaması durumunda, imzalanan kira sözleşmesinin
488 sayılı Kanuna ekli(1) sayılı tablonun I/A-2 bölümüne göre nüsha sayısı dikkate alınmak suretiyle
damga vergisine tabi tutulması ve söz konusu verginin, mütesesil sorumluluk dahilinde sözleşmede
imzası bulunan mükelleflerden herhangi biri tarafından kağıdın düzenlendiği tarihi izleyen onbeş
gün içinde vergi dairesine damga vergisi beyannamesi ile beyan edilip aynı süre içinde ödenmesi
gerekmektedir.
Öte yandan, düzenlenen kira sözleşmesine ait damga vergisinin süresinde beyan edilip ödenmemesi
ya da geç ödenmesi halinde ise, 488 sayılı Kanunun 24 üncü madde hükmü ile 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu hükümleri çerçevesinde gerekli vergilendirme işleminin yapılacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
....
 Vergi Dairesi Başkanı a. Grup Müdürü V.
 
 (*)   Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413 .maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır