Kira sözleşmesinde kira bedelinin yanısıra reklam bedeli, ortak gider katkı payı bedeli ve tahsis edilen cihaz maliyet bedeli gibi kiralamadan kaynakl

Özelge: Kira sözleşmesinde kira bedelinin yanısıra reklam
bedeli, ortak gider katkı payı bedeli ve tahsis edilen cihaz
maliyet bedeli gibi kiralamadan kaynaklanan bedellerin
bulunması halinde matrahın ne olacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.02-DAMGA-1-169
Tarih: 
22/12/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
Sayı   :B.07.1.GİB.4.99.16.02-DAMGA-1-169                                       22/12/2011
Konu : Kira sözleşmesinde kira bedelinin yanısıra reklam bedeli, ortak gider katkı payı bedeli ve
tahsis edilen cihaz maliyet bedeli gibi kiralamadan kaynaklanan bedellerin bulunması halinde
matrahın ne olacağı hk.
                                                          .....
 
İlgi :   .... tarihli özelge talep formunuz.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, şirketinizin faaliyetleri çerçevesinde halen
sahip olduğu bir alışveriş merkezinin mecurlarının kiralanması nedeniyle taraf olduğu kira
sözleşmelerinde kira bedelinin yanında reklam bedeli, ortak gider katkı payı bedeli ve tahsis edilen
cihaz maliyet bedeli gibi bedellerin de bulunduğu belirtilerek, söz konusu hizmet bedellerini içeren
sözleşmelerin hangi oranda damga vergisine tabi tutulacağı hususunda görüş talep edildiği
anlaşılmaktadır.
Bilindiği üzere, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı
tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisi
mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin
tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı,
kağıtların mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına,
belirtilmemiş olanlarda üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı; 10
uncu maddesinde, damga vergisinin nispi veya maktu olarak alınacağı, nispi vergide, kağıtların nevi
ve mahiyetlerine göre, bu kağıtlarda yazılı belli paranın esas olduğu, belli para teriminin, kağıtların
ihtiva ettiği veya bunlarda yazılı rakamların hasıl edeceği parayı ifade ettiği hükümleri yer
almaktadır.
Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I-Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün, A/1 fıkrasında
belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin binde 7,5 nispetinde;
A/2 fıkrasında ise, kira mukavelenamelerinin mukavele süresine göre kira bedeli üzerinden binde1,5 nispetinde damga vergisine tabi tutulacağı hükmüne yer verilmiştir. 2009/15725 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı ile 1/1/2010 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere damga vergisi oranları, Kanuna
ekli (1) sayılı tablonun I/A-1 fıkrasındaki kağıtlar için binde 8,25; I/A-2 fıkrasındaki kağıtlar için
binde 1,65 olarak belirlenmiştir.
Ayrıca, 30 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinde, damga vergisinin katma değer
vergisi hariç olmak üzere sadece işin bedeli üzerinden hesaplanması, katma değer vergisi dahil
edilerek düzenlenen kağıtlardan alınması icabeden damga vergisinin ise katma değer vergisi tutarı
düşüldükten sonra kalan meblağ üzerinden hesaplanması gerektiği belirtilmiştir.
35 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin 4 üncü maddesinde, vergiye tabi kağıdın
yabancı para cinsinden düzenlenmesi halinde kağıt üzerinde yer alan dövizin, kağıdın düzenlendiği
tarihteki T.C. Merkez Bankasınca tespit ve ilan olunan cari döviz satış kuruna göre bulunacak Türk
Lirası karşılığı üzerinden damga vergisinin hesaplanacağı belirtilmiştir.
Diğer taraftan, kira sözleşmelerinde taraflarca kira bedeli olarak belirlenen tutarın yanı sıra
doğrudan kiralama işleminden kaynaklanan, dolayısıyla kiracı tarafından kiralayana bu sözleşmeler
nedeniyle ödeneceği belirtilen tutarlara yer verilmesi halinde, bu tutarların da kira bedelinin bir
unsuru olarak kira sözleşmesinin matrahının hesaplanmasında dikkate alınması gerekmektedir.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, başvurunuzda belirtilen sözleşmelerde, kira bedeli ile
kiralama işleminden kaynaklanan ve kira bedelinin bir unsuru olarak belirlendiği anlaşılan sabit
ortak gider payı, cihaz maliyet bedeli ve reklam bedeli gibi hizmet bedellerinin (KDV hariç) toplam
tutarı üzerinden Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-2 fıkrası gereği binde 1,65 nispetinde damga
vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
Vergi Dairesi Başkanı a.  
Grup Müdürü