Kira sözleşmesine istinaden düzenlenen ek protokolün damga vergisi matrahı

Kira sözleşmesine istinaden düzenlenen ek protokolün

damga vergisi matrahı

Kanun Numarası

488

Kanun

DAMGA VERGİSİ KANUNU

Özelge No

97895701-155[2024/203]-168463

Özelge Tarihi

03.02.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Defterdarlığı

Gelir Kanunları Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü

Sayı:E-97895701-155[2024/203]-168463

Kira sözleşmesine istinaden

Konu : düzenlenen ek protokolün damga

vergisi matrahı

03.02.2025

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, şirketiniz ile...

arasında... tarihinde bir yıl süreli kira sözleşmesi imzalandığı, aylık kira bedelinin ...

TL+KDV olarak belirlendiği, her yıl kira bedeline TÜİK tarafından belirlenen TÜFE'nin

yıllık ortalaması oranında kira artışı uygulanacağı, kira sözleşmesine ait damga

vergisinin yasal süresinde ödendiği, sonraki yıllara göre düzenlenen ek protokollerin

de damga vergilerinin yasal süresinde ödendiği, ... tarihinde imzalanan ek protokol

ile ... dönemi için belirlenen aylık... TL kira bedelinin ... tarihinden itibaren TÜFE'nin on

iki aylık ortalamalarına göre değişim oranı uygulanması suretiyle yeniden artırıldığı

belirtilerek, söz konusu ek protokolün kira bedeli olan tutar üzerine eklenecek artış

tutarı üzerinden mi yoksa süre uzatımı üzerinden mi damga vergisine tabi tutulacağı

hususunda görüş talep edildiği anlaşılmıştır.

488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı

tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; bu Kanundaki kağıtlar

teriminin yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle

düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan

belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri

şeklinde oluşturulan belgeleri ifade ettiği; 2 nci maddesinde, vergiye tabi kâğıtlar

mahiyetinde bulunan veya onların yerine alan mektup ve şerhlerle, bu kāğıtların

hükümlerinin yenilenmesine, uzatılmasına, değiştirilmesine, devrine veya

bozulmasına ilişkin mektup ve şerhlerin de damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü

maddesinde, damga vergisi mükellefinin kağıtları imzalayanlar olduğu; 4 üncü

maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine

bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı, kağıtların

mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki

adlarına, belirtilmemiş olanlarda üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve

manaya bakılacağı; 10 uncu maddesinde, belli para teriminin, kağıtların ihtiva ettiği

veya bunlarda yazılı rakamların hasıl edeceği parayı ifade ettiği; 14 üncü

maddesinin birinci fıkrasında, kağıtların damga vergisinin bu kanuna ekli (1) sayılı

tabloda yazılı nispet veya miktarlarda alınacağı, ikinci fıkrasında, belli parayı ihtiva

eden mukavelenamelerin değiştirilmesi halinde artan miktarın aynı nispette vergiye

tabi olacağı, üçüncü fıkrasında ise mukavelenamelerin müddetinin uzatılması

halinde aynı miktar ve nispette vergi alınacağı hükme bağlanmıştır.

Anılan Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "l.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün

A/2 fıkrasında kira mukavelenamelerinin mukavele süresine göre kira bedeli

üzerinden damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.

Buna göre, kira sözleşmelerinde yer alan kira bedelinin artırılmasına ve aynı

zamanda sözleşme süresinin uzatılmasına ilişkin olarak yeni bir kağıt düzenlenmesi

ya da şerh konulması durumunda, düzenlenecek kağıdın/konulacak şerhin, yeni bir

sözleşme mahiyetinde bulunması nedeniyle, uzatılan süre ve bu yeni süre için

belirlenen kira bedeli esas alınmak suretiyle hesaplanacak matrah üzerinden

damga vergisinin aranılacağı tabiidir.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ekinde yer alan;

- "Kira Sözleşmesi" başlıklı kağıdın incelenmesinden, işbu sözleşmenin ...(kiraya veren) ile ... (kiracı) arasında düzenlendiği, aylık kira bedelinin ...TL + KDV (%5 aylık

aidat içinde olup bir yıllık kira bitimi akabinde uzayan diğer yıllarda %5 aylık aidat ve

KDV ayrıca ödenecektir.) olduğu, başlangıç tarihi olan ...tarihinden itibaren 1 (bir) yıl

süre ile geçerli olduğu, her yıl kira bedeline TÜİK tarafından belirlenen TÜFE'nin yıllık

ortalaması oranında kira artışı uygulanacağı, kira sözleşmesinin birer yıllık süreler

için uzaması halinde, yeni dönem kira bedelini tarafların düzenleyebilecekleri gibi

yeni bir protokolle belirleyecekleri, düzenlenen bu protokolün işbu kira sözleşmesinin

ayrılmaz bir parçası olacağı,

- "Ek Protokol" başlıklı kağıdın incelenmesinden, "Hükümler" başlıklı bölümünün

(2.1.) maddesinde, kiracının işbu ek protokolün imzalanması ile birlikte, KDV hariç

mevcut aylık kira tutarı olan ... TL' nin ... tarihinden itibaren TÜFE'nin on iki aylık

ortalamalara göre değişim oranı uygulanarak kesilecek fatura bedelini, kiraya

verenin kira sözleşmesinde yazılı banka hesabına havale etmeyi; (2.2.) maddesinde,

kiracının kira dönemi bitişi olan ...tarihine kadar madde (2.1.)'de belirtilen tutardaki

kira bedelini ödeyeceğini, devam eden yıllarda ise kira bedeline TÜİK tarafından

yayınlanan TÜFE'nin on iki aylık ortalamalara göre değişim oranında artış

uygulanacağını kabul, beyan ve taahhüt edeceği,

- ... tarafından düzenlenen ... no.lu faturanın incelenmesinden, faturanın "Genel

Açıklamalar"bölümünde kira sözleşmesi gereği kira bedeli açıklamasıyla uzayan

süre için aylık kira bedelinin belirlendiği

hususları anlaşılmaktadır.

Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, ... tarihinde düzenlenen asıl kira

sözleşmesinin 1 yıl süreli olduğu, sözleşmede her yıl düzenlenen protokollerle kira

süresinin bir yıl uzatılacağının belirtildiği hususu dikkate alındığında, kira

sözleşmesinin süresinin uzatılmasına ilişkin olarak ...tarihinde düzenlenen ek

protokolün, uzatılan süre ve belirlenen aylık kira bedeline göre bulunacak tutar

üzerinden Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-2 fıkrasına göre nispi damga vergisine

tabi tutulması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.