Kiracının kusurundan dolayı Mahkeme kararına göre ödenmesine karar verilen ancak kiralayan tarafından ödenen alacak, gecikme faizi, mahkeme harç ve ma
Kiracının kusurundan dolayı Mahkeme kararına göre
ödenmesine karar verilen ancak kiralayan tarafından
ödenen alacak, gecikme faizi, mahkeme harç ve
masraflarının indirim konusu yapılıp yapılmayacağı.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[8-2014/5]-188
Tarih:
03/02/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı :62030549-125[8-2014/5]-188 03/02/2015
Konu :Kiracının kusurundan dolayı
Mahkeme kararına göre ödenmesine
karar verilen ancak kiralayan
tarafından ödenen alacak, gecikme
faizi, mahkeme harç ve masraflarının
indirim konusu yapılıp yapılmayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda;
- … Kiralama A.Ş. (kiralayan) ile … Ltd. (kiracı-davalı) arasında imzalanan finansal kiralama
sözleşmesi çerçevesinde davalı kuruma kiralanan … bayraklı … gemisine … (davacı) tarafından
tedarik edilen yakıta ait 742.818,62 USD'nin davalı kurum tarafından 80.510,00 USD’sinin
ödendiği,
- Ancak, geriye kalan 662.308,62 USD'nin ödenmemesi üzerine davacı tarafından, ödemesi
yapılmayan asıl alacak ve buna bağlı olarak doğacak %2 akdi faizin tahsili için dava açılarak gemi
üzerinde kanuni rehin hakkı tanınmasının talep edildiği,
- Davalı donatana geminin kiraya verildiği ve yakıt verme işleminin kanuni rehin hakkı
doğuracak bir işlem olmadığı gerekçesiyle davaya asli müdahil sıfatıyla taraf olan kiralayan
tarafından davanın reddinin istenildiği, yapılan yargılama sonucunda, mahkemece yakıt tedarikinin
bağlama limanı dışındaki geminin seferinin tamamlanması için zorunlu nitelikteki kredili satış
işlemi olduğu belirtilerek gemi üzerine asıl alacak ve nemalarıyla birlikte kanuni rehin hakkı
tesisine karar verildiği ve Yargıtayca onaylanarak kesinleşen kararın kiralayana 18/01/2013
tarihinde tebliğ edildiği,
- Buna istinaden kiralayan tarafından, gemi üzerine tesis edilen rehnin kaldırılması
karşılığında davacıya 662.308,62 USD asıl alacak, 635.162,12 USD gecikme faizi, 150.266,96 TL
mahkeme harç ve masrafları olmak üzere toplam 2.450.682,58 TL ödeme yapılarak rehnin
kaldırıldığı ve söz konusu geminin yeni bir finansal kiralama sözleşmesi kapsamında başka bir
kiracıya kiraya verildiği
belirtilerek, davalının borcundan dolayı mahkeme kararına istinaden finansal kiralama
konusu gemi üzerine tesis edilen rehnin kaldırılması için kiralayan tarafından davacıya ödenen asıl
alacak, gecikme faizi, mahkeme harç ve masraflarının kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider
olarak dikkate alınıp alınmayacağı hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup, konu hakkındaBaşkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı belirtilmiş, maddenin ikinci fıkrasıyla da safi kurum kazancının tespitinde Gelir
Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmış olup
mezkur Kanunun “İndirilecek Giderler” başlıklı 40 ıncı maddesinin (1) numaralı bendinde,ticari
kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin, safi kazancın tespitinde
indirilecek giderler kapsamında olduğu hükmüne yer verilmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 290 ıncı maddesinde finansal kiralama, “Kira
süresi sonunda mülkiyet hakkının kiracıya devredilip devredilmediğine bakılmaksızın, bir iktisadî
kıymetin mülkiyetine sahip olmaktan kaynaklanan tüm riskler ile yararların kiracıya bırakılması
sonucunu doğuran kiralamalardır.” şeklinde tanımlanmıştır.
Diğer taraftan, 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri
Kanununun “Tarafların Hak ve Borçları” başlıklı 24 üncü maddesinde;
“1) Kiracı, sözleşme süresince finansal kiralama konusu malın zilyedi olup, sözleşmenin
amacına uygun olarak her türlü faydayı elde etme hakkına sahiptir.
...
3) Sözleşmede aksine hüküm yok ise kiracı, malın her türlü bakımından ve korunmasından
sorumlu olup, bakım ve onarım masrafları kiracıya aittir.
4) Kiralama konusu malın sigorta ettirilmesi zorunludur. Malın kimin tarafından sigorta
ettirileceği sözleşmede gösterilir. Sigorta primleri kiracı tarafından ödenir.
5) Malın sözleşme süresi içinde hasar ve ziyaı sorumluluğu kiracıya aittir. Bu sorumluluk
ödenen sigorta miktarının karşılanmayan kısmı ile sınırlıdır ve aşan kısım kiracı tarafından
karşılanmak zorundadır.
…” hükümleri yer almaktadır.
Ayrıca, “Sözleşmenin Feshinin Sonuçları” başlıklı 33 üncü maddesinin birinci fıkrasında;
“Sözleşmenin kiralayan tarafından feshi ile 30 uncu maddenin ikinci fıkrası uyarınca kiracı
tarafından feshi hâllerinde, kiracı malı iade ile yükümlüdür. İade edilen malın üçüncü kişilere
satılması hâlinde sözleşmede aksi bir değer kararlaştırılmadıkça satış bedelinin, vadesi gelmemiş
finansal kiralama bedelleri ile varsa kiralayanın bunu aşan zararı toplamından düşük olması
durumunda aradaki fark kiracı tarafından kiralayana ödenir. Sözleşmede aksi bir değer
kararlaştırılmadıkça iade edilen malın satış bedelinin, vadesi gelmemiş finansal kiralama bedelleri
ile varsa kiralayanın bunu aşan zararı toplamından yüksek olması durumunda aradaki fark
kiralayan tarafından kiracıya ödenir. İade alınan malın üçüncü kişilere finansal kiralama yöntemiyle
kiralanması hâlinde de aynı esaslar uygulanır.” hükümlerine yer verilmiştir.
Bununla beraber, mülga 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununun, “Sözleşmenin Feshinin
Sonuçları” başlıklı 25 inci maddesinde, “Sözleşmenin kiralayan tarafından feshi halinde kiracı malı
iade ile birlikte vadesi gelmemiş finansal kiralama bedellerini ödemek yükümlülüğü altında olduğu
gibi kiralayanın bunu aşan zararından da sorumludur.
Sözleşme kiracı tarafından feshedilirse kiracı malı geri vermekle beraber uğradığı zararın
tazminini kiralayandan talep edebilir.” hükmü bulunmaktadır.
Buna göre, 6361 sayılı Kanun ile 3226 sayılı Kanun hükümleri çerçevesinde finansal
kiralamaya konu varlığın kullanımı ile ilgili olarak ortaya çıkan giderler finansal kiralama konusu
geminin zilyedi olan, tüm risk ve yararları üstlenen kiracıya aittir. Buna bağlı olarak, … adlı geminin
kullanımına ilişkin olarak ortaya çıkan söz konusu gider ve zararlar kiracı tarafından kazançtespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir. Finansal kiralama sözleşmesinin feshi halinde
kiralayanın vadesi gelmemiş finansal kiralama bedelleri ile varsa bunu aşan zararının finansal
kiralamaya konu malın üçüncü kişilere satılması ya da kiralanmasıyla elde edilen satış bedeli
üzerinden karşılanması gerekmektedir. Dolayısıyla, kiralayan tarafından ödenen söz konusu
tutarların (yakıt bedeli, gecikme faizi vs.) kiralamaya konu geminin üçüncü kişilere satışından veya
kiralanmasından doğan satış bedelinden tazmini cihetine gidilmesi; satış bedelinin vadesi gelmemiş
finansal kiralama bedelleri ile varsa kiralayanın bunu aşan zararını karşılamaması durumunda ise
söz konusu tutarın kiracı tarafından kiralayana ödenmesi gerekmekte olup kiralayanın bu durumda
söz konusu alacağını kiracı nezdinde takip etmesi gerektiği izahtan varestedir.
Yukardaki hüküm ve açıklamalara göre, finansal kiralama sözleşmesi çerçevesinde kiraya
verdiğiniz … bayraklı … gemisine ait kiracının kusurlarından kaynaklanan ancak rehin alacağının
kaldırılması için tarafınızca yapılan ödemeler ile gecikme faizi, mahkeme harç ve masraflarına
ilişkin tutarların kiralamaya konu kıymetin üçüncü kişilere satışından veya kiralanmasından doğan
satış bedelinden karşılanması; satış bedelinin şirketinizin zararını karşılamaması durumunda ise
aradaki farkın kiracı nezdinde takibi gerektiğinden, söz konusu tutarların kurum kazancınızın
tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.