Kiralama faaliyetlerinde veya test amaçlı kullanılan araçlarda ÖTV matrahı hk.
Kiralama faaliyetlerinde veya test amaçlı kullanılan
araçlarda ÖTV matrahı hk.
Sayı:
64597866-135[12-2015]-25115
Tarih:
03/12/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı :64597866-135[12-2015]-25115 03/12/2015
Konu :Kiralama faaliyetlerinde veya test
amaçlı kullanılan araçlarda ÖTV
matrahı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, araç kiralama hizmeti ve perakende araç satış
işlemlerinin birlikte yürütüldüğünden bahisle, araç kiralama faaliyetinde kullanılmak üzere Şirket
aktifine alınan araçlar ile perakende araç satış faaliyetinize ilişkin olarak müşteri kullanımına
sunulmak üzere Şirket aktifine alınan test araçlarına ait ÖTV matrahının tespitinde emsal bedelin
dikkate alınıp alınmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun;
- (1/1-b) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanların
ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere özel tüketim vergisine tâbi olduğu,
- (2/1-b) maddesinde ilk iktisabın, (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil
edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş olsa
dahi Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de dahil motorlu araç
ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını,
aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini ifade ettiği,
- (3/a) maddesinde, vergiyi doğuran olayın, mal teslimi veya ilk iktisap hallerinde malın
teslimi veya ilk iktisabı ile gerçekleşeceği,
- (4/1-b) maddesinde, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanlar için ÖTV'nin
mükellefinin, motorlu araç ticareti yapanlar, kullanmak üzere ithal edenler veya müzayede yoluyla
satışını gerçekleştirenler olduğu,
- (11/3) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için verginin matrahının;bunların ilk iktisabında hesaplanacak ÖTV hariç, KDV matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül
etmekte olduğu,
- (12/1) maddesinde ise, (II) sayılı listedeki mallardan alınacak verginin, mükellefin bu malı
alış bedeli ile her hâlükârda bu malların imalatçısının satış bedeli veya ithalatta hesaplanan katma
değer vergisi matrahı üzerinden malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az
olamayacağı, verginin, mükellefin alış bedeli üzerinden hesaplandığı durumlarda, malı teslim
tarihine kadar bu malı mükellefe teslim eden tarafından yüzde 10'a kadar yapılan indirimlerin alış
bedelinden de indirilebileceği, ancak bu indirimler sonrası kalan tutarın, malın imalatçısının satış
bedelinden veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahından düşük olamayacağı
hükümlerine yer verilmiştir.
Bunun yanı sıra, Kanunun (11/3) ve (12/1) maddelerinin uygulama usul ve esaslarına ilişkin
açıklamalar Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (III/A) bölümünde
yapılmıştır.
Bahse konu Genel Tebliğin (III/A/1 ve 4) bölümlerinde;
- ÖTV matrahına esas alınacak KDV matrahının tespitinde Katma Değer Vergisi Kanununun
20 ila 27 nci madde hükümleri ile bu hükümlere ilişkin Katma Değer Vergisi Genel Uygulama
Tebliğinde yapılan açıklamaların dikkate alınacağı,
- (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi taşıtların yurtiçinden ilk iktisabı ile aynı
listede yer alan kayıt ve tescile tâbi olmayan taşıtların imal ya da inşa edenler tarafından yurtiçinde
tesliminde ÖTV matrahının, işlemin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, teslim edilen taşıt
karşılığında her ne nam adı altında olursa olsun müşteriden alınan bedellerin, teslim edilen taşıtın
ÖTV matrahına dâhil olduğu, vergiyi doğuran olayın gerçekleştiği teslim veya ilk iktisaba ait
faturada ayrıca gösterilen ticari teamüllere uygun iskontoların ÖTV matrahından indirilebileceği,
- (II) sayılı listedeki taşıtlar için, mükellefin bu taşıtı satış bedeli ve alış bedeli ile taşıt ithal
edilmiş ise ithalatta hesaplanan KDV matrahı, yurt içinde imal edilmiş ise imalatçının satış bedeli
üzerinden hesaplanan ÖTV tutarlarından en fazla olanının beyan edilip ödeneceği,
- Mükellefin taşıtı alıcıya teslim ettiği tarihe kadar, bu taşıtı mükellefe teslim eden
tarafından iskonto yapılmış olması halinde, alış bedelinin %10'unu geçmemek üzere yapılan iskonto
tutarı indirilmek suretiyle mükellefin alış bedelinin hesaplanacağı, ancak bu indirimler sonrası
kalan tutarın da taşıtın imalatçısının satış bedelinden veya ithalatta hesaplanan KDV matrahından
düşük olamayacağı,
- ÖTV'ye tabi taşıtların satış bedelinin emsal bedeline göre açık bir şekilde düşük olduğu ve
bu düşüklüğün mükellefçe haklı bir sebeple açıklanamadığı hallerde matrah olarak emsal bedelinesas alınacağı,
- ÖTV'ye tabi taşıtların mükellefler tarafından kullanılması, sarfı, işletmeden çekilmesi veya
işletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesi veya (II) sayılı
liste kapsamındaki kayıt ve tescile tabi taşıtların motorlu araç ticareti yapanlar tarafından aktife
alınması veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesi durumunda da matrah olarak emsal bedelin esas
alınacağı
belirtilmiştir.
Buna göre, Kanunun (12/1) maddesi saklı kalmak üzere, araç kiralama faaliyetinizde
kullanılmak üzere Şirket aktifine alınan araçlar ile perakende araç satış faaliyetinize ilişkin olarak
müşteri kullanımına sunulmak üzere Şirket aktifine alınan test araçlarına ait ÖTV'nin beyanında,
matrah olarak emsal bedel esas alınmalıdır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.