Kiralanan akaryakıt istasyonunun inşa ve tadilatına karşılık 10 yıllık protokol çerçevesinde yapılan harcamalara karşılık alınan inkişaf/yatırım bedel

Özelge: Kiralanan akaryakıt istasyonunun inşa ve tadilatına
karşılık 10 yıllık protokol çerçevesinde yapılan harcamalara
karşılık alınan inkişaf/yatırım bedeli ile bu bedele istinaden
yapılan harcamaların kurum kazancının tespitinde nasıl
dikkate alınacağ
Sayı: 
17192610-125[ÖZG-2013-47]-99
Tarih: 
07/04/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 17192610-125[ÖZG-2013-47]-99 07/04/2014
Konu : Kiralanan akaryakıt istasyonunun inşa ve tadilatına  
karşılık 10 yıllık protokol çerçevesinde yapılan
harcamalara karşılık alınan inkişaf/yatırım bedeli ile bu
bedele istinaden yapılan harcamaların kurum kazancının
tespitinde nasıl dikkate alınacağı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda; mülkiyeti ... Sanayi ve Ticaret Ltd.Şti.ne ait olup
kiracısı ... A.Ş.den kiraladığınız akaryakıt istasyonunun inşa ve tadilatına karşılık 10 yıllık protokol
çerçevesinde yapacağınız harcamalara karşılık tarafınıza gönderilen inkişaf/yatırım bedeli ile bu
bedele istinaden yapılan harcamaların hangi dönemde kurum kazancının tespitinde dikkate
alınabileceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasıyla kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden 
hesaplanacağı; ikinci fıkrası ile de safi kurum kazancının tespitinde 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı ifade edilmiş olup bu hüküm
uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile Gelir
Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş olup, anılan Kanunun 38 inci
maddesinde, bilanço esasına göre ticari kazancın, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi
sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet fark olduğu, bu dönem zarfında sahip veya
sahiplerce işletmeye ilave olunan değerlerin bu farktan indirileceği, işletmeden çekilen değerlerin
ise farka ilave olacağı ve ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun
değerlemeye ait hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulacağı hüküm
altına alınmıştır.
            Diğer taraftan, ticari kazancın tespitinde "dönemsellik ilkesi" ile "tahakkuk esası ilkesi"
olmak üzere iki temel ilke geçerlidir. Tahakkuk esası ilkesinde, gelir veya giderin miktar ve mahiyet
itibariyle kesinleşmiş olması yani geliri veya gideri doğuran işlemin tekemmül etmesinin yanı sıra,
miktarının ve işlemden kaynaklanan alacağın veya borcun ödeme şartlarının da belirlenmiş olması
gereklidir. Bu esas dikkate alındığında, bir gelir veya gider unsurunun özel bir düzenleme
bulunmadığı sürece, mahiyet ve tutar itibariyle kesinleştiği dönemin kazancının tespitinde dikkate
alınması gerekmektedir. Dönemsellik ilkesi ise bu gelir veya giderin ilgili olduğu döneme intikalinin
sağlanmasıdır.            Buna göre, inkişaf bedeli adı altında ... A.Ş.'den alınan inkişaf/yatırım bedelinin tahakkuk
ettiği dönem ticari kazancınızın tespitinde gelir olarak dikkate alınması gerekmektedir.
            Öte yandan, söz konusu inkişaf/yatırım bedeli kullanılarak şirketinizce yapılan harcamaların
vergi uygulamaları açısından gider niteliği taşıması halinde yapıldığı dönemde; bu harcamaların
amortismana tabi iktisadi kıymet edinimine yönelik olması halinde ise söz konusu iktisadi kıymetler
için Maliye Bakanlığınca tespit edilen faydalı ömürleri dikkate alınarak hesaplanan amortisman
tutarlarının ilgili oldukları dönemde kurum kazancından indirim konusu yapılabileceği tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.