Kiralanan araçlarla taşımacılık faaliyeti yapılmasının vergi mevzuatı karşısında durumu hk.

Özelge: Kiralanan araçlarla taşımacılık faaliyeti
yapılmasının vergi mevzuatı karşısında durumu hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.18.02-32229-7962-79
Tarih:
15/02/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.18.02-32229-7962-79 15/02/2011
Konu : Kiralanan araçlarla taşımacılık faaliyeti yapılmasının vergi
mevzuatı karşısında durumu hk.
İlgide kayıtlı dilekçenizden, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi
olduğunuz, taşımacılık faaliyeti ile iştigal ettiğiniz, ancak faaliyetiniz ile ilgili olarak aktifinize kayıtlı
araç bulunmadığı, bu nedenle kullanılan servis araçlarının başka firmalardan kiralandığı
belirtilerek;
- Kiralamış olduğunuz araçlara ilişkin stopaj yapılıp yapılmayacağı, bu araçlarla ilgili
giderlerin (bakım, akaryakıt, sigorta vs.) firmanızın kayıtlarında indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı,
- Kiralama sözleşmelerinden dolayı damga vergisinin ödenip ödenmeyeceği,
- Kiralanan araçlar için yapılan söz konusu sözleşmelerin vergi dairesine bildirilip
bildirilmeyeceği, anılan sözleşmeler gereği kiralanan araçlar karşılığında yapılan ödemelere ilişkin
belge düzeninin ne şekilde olacağı
hususlarında Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde kurumlar vergisine tabi
kurumlar sayılmış olup, 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi
içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının
tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme
bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "İndirilecek Giderler" başlıklı 40 ıncı
maddesinde ise; ticari kazancın tespitinde indirilecek giderler bentler halinde sayılmış olup, anılan
maddenin 5 numaralı bendinde kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan ve işte
kullanılan taşıtların giderlerinin indirileceği hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, kiralamaya konu araçların, kurumlar vergisi mükelleflerinin aktiflerinde kayıtlı
veya kiraladıkları araçlar olması durumunda, kiralama işlemleri nedeniyle elde edilen kazanç kurum
kazancı olarak vergilendirileceğinden, aktife kayıtlı olan veya kiralanan araçların kiraya verilmesi
nedeniyle yapılacak kira ödemeleri üzerinden gelir veya kurumlar vergisi tevkifatı yapılması söz
konusu olmayacaktır.
Ayrıca, şirketinizin kiralamış olduğu araçlarla ilgili olarak yaptığı bakım, akaryakıt ve
sigorta giderlerini Gelir Vergisi Kanununun 40/5 maddesine göre kurum kazancının tespitinde gider
olarak indirmesi mümkün bulunmaktadır.
Damga Vergisi Kanunu Yönünden:
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda
yazılı kağıtların damga vergisine tabi olacağı, bu Kanundaki kağıtlar teriminin yazılıp imzalanmak
veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya
belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği, 3 üncü maddesinde, damga
vergisi mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı
verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı verginin bulunacağı,
kağıtların mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına,
belirtilmemiş olanlarda ise üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı
hüküm altına alınmıştır.
Yine aynı Kanuna ekli (I) sayılı tablonun "I-Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/2
nci bendinde; kira mukavelenamelerinin (Mukavele süresine göre kira bedeli üzerinden) binde 1,65
nispetinde damga vergisine tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır.
Diğer yandan, Şirketiniz ile arasında ... tarihinde imzalanan "Oto Kiralama Sözleşmesi"nin
tetkikinde; ... ait ... plaka no.lu aracın ... bedel karşılığında 1(bir) yıl için şirketinize kiralanmasına
yönelik olarak imzalandığı anlaşılmıştır.
Buna göre, söz konusu oto kira sözleşmesinin ... ... bedel üzerinden Damga Vergisi
Kanununa ekli (1) sayılı tablonun I-A/2 bendine göre binde 1,65 nispeti uygulanmak suretiyle
damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Vergi Usul Kanunu Yönünden:
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde; fatura, satılan emtia veya yapılan iş
karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmıştır. Kanunun231'inci maddesinin 5
numaralı bendinde de, faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi
gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş
sayılacağı, 232'nci maddesinde, birinci ve ikinci sınıf tüccarlarla, kazancı basit usulde tespit
edilenler ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin sattıkları emtia veya yaptıkları iş için
fatura vermek, satın aldıkları emtia ve hizmetler için de fatura istemek ve almak zorunda oldukları
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre; taşımacılık faaliyetinde kullanılmak üzere şirketinizce kiralanan araçlara ilişkin
olarak yaptığınız ödemeler için tarafınıza araç kiralama bedeline ilişkin fatura düzenlenmesi
gerekmekte olup, yapılan kira sözleşmelerinin bağlı olduğunuz vergi dairesine bildirilmesine ise
gerek bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.