Kiralanan araçlarla taşımacılık faaliyeti yapılmasının vergi mevzuatı karşısında durumu hk.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı :B.07.1.GİB.4.06.18.02-32229-7962-79 15/02/2011
Konu :Kiralanan araçlarla taşımacılık faaliyeti
yapılmasının vergi mevzuatı karşısında
durumu hk.
İlgide kayıtlı dilekçenizden, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükelle olduğunuz, taşımacılık
faaliyeti ile iştigal ettiğiniz, ancak faaliyetiniz ile ilgili olarak akti nize kayıtlı araç bulunmadığı, bu nedenle kullanılan servis
araçlarının başka rmalardan kiralandığı belirtilerek;
- Kiralamış olduğunuz araçlara ilişkin stopaj yapılıp yapılmayacağı, bu araçlarla ilgili giderlerin (bakım, akaryakıt,
sigorta vs.) rmanızın kayıtlarında indirim konusu yapılıp yapılamayacağı,
- Kiralama sözleşmelerinden dolayı damga vergisinin ödenip ödenmeyeceği,
- Kiralanan araçlar için yapılan söz konusu sözleşmelerin vergi dairesine bildirilip bildirilmeyeceği, anılan
sözleşmeler gereği kiralanan araçlar karşılığında yapılan ödemelere ilişkin belge düzeninin ne şekilde olacağı
hususlarında Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde kurumlar vergisine tabi kurumlar sayılmış olup, 6 ncı
maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelle erin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri sa kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı ve sa kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "İndirilecek Giderler" başlıklı 40 ıncı maddesinde ise; ticari
kazancın tespitinde indirilecek giderler bentler halinde sayılmış olup, anılan maddenin 5 numaralı bendinde kiralama
yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan ve işte kullanılan taşıtların giderlerinin indirileceği hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, kiralamaya konu araçların, kurumlar vergisi mükelle erinin akti erinde kayıtlı veya kiraladıkları araçlar
olması durumunda, kiralama işlemleri nedeniyle elde edilen kazanç kurum kazancı olarak vergilendirileceğinden, aktife
kayıtlı olan veya kiralanan araçların kiraya verilmesi nedeniyle yapılacak kira ödemeleri üzerinden gelir veya kurumlar
vergisi tevkifatı yapılması söz konusu olmayacaktır.
Ayrıca, şirketinizin kiralamış olduğu araçlarla ilgili olarak yaptığı bakım, akaryakıt ve sigorta giderlerini Gelir Vergisi
Kanununun 40/5 maddesine göre kurum kazancının tespitinde gider olarak indirmesi mümkün bulunmaktadır.
Damga Vergisi Kanunu Yönünden:
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga
vergisine tabi olacağı, bu Kanundaki kağıtlar teriminin yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak
suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza
kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği, 3 üncü
maddesinde, damga vergisi mükelle nin kağıtları imza edenler olduğu; 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı
verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı verginin bulunacağı, kağıtların
mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda ise
üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı hüküm altına alınmıştır.
Yine aynı Kanuna ekli (I) sayılı tablonun "I-Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/2 nci bendinde; kira
mukavelenamelerinin (Mukavele süresine göre kira bedeli üzerinden) binde 1,65 nispetinde damga vergisine tabi
tutulacağı hükme bağlanmıştır.
Diğer yandan, Şirketiniz ile arasında ... tarihinde imzalanan "Oto Kiralama Sözleşmesi"nin tetkikinde; ... ait ... plaka
no.lu aracın ... bedel karşılığında 1(bir) yıl için şirketinize kiralanmasına yönelik olarak imzalandığı anlaşılmıştır.
Buna göre, söz konusu oto kira sözleşmesinin ... ... bedel üzerinden Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı
tablonun I-A/2 bendine göre binde 1,65 nispeti uygulanmak suretiyle damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Vergi Usul Kanunu Yönünden:
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde; fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında
müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari
vesika olarak tanımlanmıştır. Kanunun231'inci maddesinin 5 numaralı bendinde de,faturanın malın teslimi veya hizmetin
yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç
düzenlenmemiş sayılacağı, 232'nci maddesinde, birinci ve ikinci sınıf tüccarlarla, kazancı basit usulde tespit edilenler ve
defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin sattıkları emtia veya yaptıkları iş için fatura vermek, satın aldıkları emtia ve
hizmetler için de fatura istemek ve almak zorunda oldukları hüküm altına alınmıştır.
Buna göre; taşımacılık faaliyetinde kullanılmak üzere şirketinizce kiralanan araçlara ilişkin olarak yaptığınız
ödemeler için tarafınıza araç kiralama bedeline ilişkin fatura düzenlenmesi gerekmekte olup, yapılan kira sözleşmelerinin
bağlı olduğunuz vergi dairesine bildirilmesine ise gerek bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.