Kiralanan binek otomobile ait giderlerin indirimi hk.

Özelge: Kiralanan binek otomobile ait giderlerin indirimi
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-634
Tarih: 
18/11/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
 
Sayı : B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-634 18/11/2011
Konu : Kiralanan binek otomobile ait giderlerin indirimi  
 
            İlgide kayıtlı dilekçeniz ile; özel binek otomobilinizi işletme aktifine kaydetmeden ticari
faaliyetlerinizde kullandığınız belirtilerek söz konusu aracı işletmenize kiralamanız halinde araca
ait benzin ve masrafları gider yazmak ve katma değer vergilerini indirim konusu yapmak hususunda
Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmiştir.
          193 SAYILI GELİR VERGİSİ KANUNU UYGULAMASI YÖNÜNDEN:
          Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde, safi kazancın tespitinde indirilecek giderler
sayılmış olup; maddenin 5 numaralı bendinde, kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan
ve işte kullanılan taşıtların giderlerinin indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.
          Buna göre, binek otomobile ait giderlerin safi kazancın tespitinde gider olarak
gösterilebilmesi için otomobilin işletme tarafından kiralama yoluyla edinilmesi veya işletmenin
aktifinde kayıtlı olması ve işte kullanılması gerekmektedir.
          Ancak, Borçlar Kanununun 1 inci maddesinde "İki taraf karşılıklı ve birbirine uygun surette
rızalarını beyan ettikleri takdirde, akit tamam olur." hükmü yer almaktadır. Diğer taraftan,
sözleşmenin sözlük anlamı "hukuki sonuç doğurmak amacıyla iki veya daha çok kişinin, kuruluşun
karşılıklı ve birbirine uygun irade beyanlarıyla gerçekleşen işlem, bağıt, akit, mukavele, kontrat"
kira sözleşmesinin sözlük anlamı ise "kiralama işinde karşılıklı yükümlülükleri belirten resmi belge,
kira kontratı" şeklindedir.
          Yukarıda verilen kanun hükmü ve sözlük anlamlarından da anlaşılacağı gibi, kira akdi,
borçlar hukukunu ilgilendiren ve dolayısıyla eşitler arasında meydana gelen ve borç ilişkisi adı
verilen hukuksal sonuç doğuran bir işlemdir. Diğer bir ifade ile borç ilişkisi kavramı özel hukuk
açısından tanımlandığında, alacaklı ve borçlu adı verilen iki taraf arasında meydana gelen ve borçlu
olan tarafın alacaklıya karşı belli bir davranış biçiminde (edimde) bulunmakla yükümlü olduğu,
alacaklının da borçludan bu davranış biçiminin yerine getirilmesini isteyebileceği (ifayı talep
edebileceği) hukuksal bir bağdır.
            Diğer taraftan, Muhasebenin Temel Kavramları arasında yer alan "kişilik kavramı"
işletmenin işletme sahiplerinden ve üçüncü şahıslardan ayrı bir kişiliğe sahip olduğunu buna bağlı
olarak da işletmeye konan varlıkların işletmenin kişiliğine ait olduğunu kabul eder. Buna göre, vergi
uygulamasında da, mükellefin şahsi malvarlığının işletmenin malvarlığından farklı olarak
değerlendirilmesi gerekmektedir
            Yukarıdaki hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, mükellefin kendisiyle karşılıklı iki taraf
olması ve kendisi ile hukuki sonuç doğuracak sözleşme yapması mümkün olmadığından, bu şekilde
yapılan bir sözleşmeye dayanarak mükellefin şahsi malvarlığına dahil aracının giderlerinin safi
kazancın tespitinde dikkate alması söz konusu olamayacağı gibi, aracın işletmenin aktifinekaydedilmeden ticari işletme işlerinde kullanması durumunda da araca ait giderlerin ticari
kazançtan indirmesi mümkün değildir.
            3065 SAYILI KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU UYGULAMASI YÖNÜNDEN:
            Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
             29/1-a maddesinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak
kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri
vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri,
            30/d  maddesinde ise; Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde
indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin indirim konusu
yapılamayacağı
            hüküm altına alınmıştır.
            Bu açıklamalar çerçevesinde; söz konusu araca ait olup Gelir Vergisi Kanunu uyarınca ticari
kazancınızdan indirilmesi mümkün bulunmayan giderler için ödenen katma değer vergilerinin
indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.