Kiralanan gayrimenkulün kira süresi sona ermeden satın alınması halinde henüz itfa edilmemiş özel maliyet bedelinin bir defada gider yazılıp yazılmayacağı.

T.C.

 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

 Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü

 Sayı :11395140-105[327-2012/VUK-1- . . .]-1506 17/09/2013

 Konu :Kiralanan gayrimenkulün kira süresi sona

 ermeden satın alınması halinde henüz itfa

 edilmemiş özel maliyet bedelinin bir

 defada gider yazılıp yazılmayacağı.

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, kurumunuzun 01/01/2008 tarihinde 5 yıllığına kiralamış olduğu fabrika

 binasını 13/12/2011 tarihinde satın aldığını, satın alma tarihi itibarıyla henüz itfa edilmemiş özel maliyet bedeli olduğunu,

 fabrika binasının satın alınma tarihinde henüz itfa edilmemiş özel maliyet bedelinin bir defada gider yazılması hususunda

 Başkanlığımız görüşünü talep edilmektedir.

            213 sayılı Vergi Usul Kanununun;

            -269 uncu maddesinde, iktisadi işletmelere dahil bilumum gayrimenkullerin maliyet bedelleri ile değerleneceği ve

 gayri maddi hakların da gayrimenkuller gibi değerleneceği,

            -272 nci maddesinde normal bakım, tamir ve temizleme giderleri dışında, gayrimenkulü veya elektrik üretim ve

 dağıtım varlıklarını genişletmek veya iktisadi kıymetini devamlı olarak artırmak maksadıyla yapılan giderlerin

 gayrimenkulün veya elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının maliyet bedeline ekleneceği; gayrimenkuller kira ile tutulmuş

 ise veya elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının işletme hakkı verilmiş ise, kiracı veya işletme hakkına sahip tüzel kişi

 tarafından yapılan yukarıda bahsi geçen giderlerin bunların özel maliyet bedeli olarak ayrıca değerleneceği, kiracının veya

 işletme hakkına sahip tüzel kişinin faaliyetini icra için vücuda getirdiği tesisata ait giderlerin de bu hükümde olduğu;

 gayrimenkuller veya elektrik üretim ve dağıtım varlıkları için yapılan giderlerin hem tamir, hem de kıymet artırma

 giderlerinden terekküp ettiği takdirde, mükelle n bu giderlerden maliyet bedeline eklenecek kısmı ayrı göstermek

 mecburiyetinde olduğu,

             -313 üncü maddesinde, işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye

 maruz bulunan gayrimenkullerle 269'uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet,

 edavat, mefruşat, demirbaş ve sinema lmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun

 hükümlerine göre yok edilmesinin amortisman mevzuunu teşkil edeceği,

            - 327 nci maddesinde, gayrimenkullerin, elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının ve gemilerin iktisadî kıymetlerini

 artıran ve 272 nci maddede yazılı özel maliyet bedellerinin kira veya işletme hakkı süresine göre eşit yüzdelerle itfa

 edileceği, kira veya işletme hakkı süresi dolmadan, kiralanan veya işletme hakkı alınan şeyin boşaltılması veya işletme

 hakkının herhangi bir sebepten sona ermesi halinde henüz itfa edilmemiş olan giderlerin boşaltma veya hakkın sona

 erdiği yılda bir defada gider yazılacağı,

            hükme bağlanmıştır.

Ancak, kira döneminde yapılan özel maliyet harcamaları satın alma sonucunda Vergi Usul Kanununun değerleme

 hükümleri açısından nitelik değiştirmektedir. Bu nedenle, satın alma öncesi özel maliyet bedeli olarak aktifte yer alan

 iktisadi kıymetlerin, satın alma sonrasında malik olunan iktisadi kıymet sıfatıyla gayrimenkul olarak aktifte yer alması ve

 Kanunun 313 üncü maddesi gereğince amortisman yolu ile itfa edilmesi gerekmektedir.

 Bu itibarla, şirketiniz tarafından 01/01/2008 tarihinde 5 yıllığına kiralanan fabrika binasının kül halinde devralındığı

 13/12/2011 tarihine kadar henüz itfa edilmemiş özel maliyet bedeli hesabının kapatılarak hesap bakiyesinin

gayrimenkuller (bina) hesabına dahil edilmesi ve özel maliyet bedelinin henüz itfa edilmeyen kısmının da gayrımenkulun

 tabi olduğu amortisman oranına göre itfa edilmesi gerekmektedir.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.       

(*)    

Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

 (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

 (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh

 edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.