Kiralanan iş hanının kısım kısım vergi mükellefi olan kişi ve şirketlere kiraya verilmesi sonucu elde edilen gelirin vergilendirilmesi hk.

Özelge: Kiralanan iş hanının kısım kısım vergi mükellefi
olan kişi ve şirketlere kiraya verilmesi sonucu elde edilen
gelirin vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 37-1436
Tarih: 
26/08/2011
 
 
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 37-1436 26/08/2011
Konu : Kiralanan iş hanının kısım kısım kiraya verilmesi.  
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, kiralamış olduğunuz iş hanının bölümlerini vergi mükellefi olan
kişi ve şirketlere kiraya verdiğiniz, vergi kesintisinin iş hanı sahibi adına, kira tutarının ise şahsınız
adına yatırılacağı ve yıl sonunda gerçek gider yöntemini seçerek beyanda bulunacağınız belirtilerek
söz  konusu  işlemlerin  doğruluğu  hususunda  Başkanlığımız  görüşlerinin  talep  edildiği
anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 37'inci maddesinde her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan
kazançların ticari kazanç olduğu, 70'inci maddesinde ise bu maddede sayılan mal ve hakların
sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya
verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu, söz konusu malların ve
hakların ticari veya zirai bir işletmeye dahil bulunduğu takdirde bunların iratlarının ticari ve zirai
kazancın tespitine müteallik hükümlere göre hesaplanacağı hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, aynı Kanun'un 94'üncü maddesinin birinci fıkrasında sayılanların maddenin
devamında sayılan ödemeleri üzerinden bu ödemeleri yaptıkları sırada vergi kesintisi yapmaları
gerektiği belirtilmiş, bu suretle gerçek gelirlerini beyan etmek zorunda olan ticaret erbabının
gayrimenkul kiralaması karşılığında yaptığı kira ödemeleri üzerinden tevkifat yapması gerektiği
hüküm altına alınmıştır.
Gayrimenkul kiralama ve kiraya verme, şekli ve maddi şartları ile kurulmuş bir ticari organizasyon
içinde yapıldığında, ticari faaliyetin unsuru sayılacağı açıktır. Ticari organizasyonun şekli ve maddi
unsurları ile açıkça belli olmadığı hallerde ise faaliyetin devamlılık kasıt ve niyeti ile yapıldığını
belirleyen objektif ölçü, muamelenin çokluğudur. Muamelenin çokluğu, kiralamak suretiyle edinilen
gayrimenkullerin kısım kısım farklı kişilere kiraya verilmesidir. Aynı zamanda bu işlemlerde
gayrimenkul sahibi yerine kısım kısım kiraya verme işlemlerinin üstlenilmesi suretiyle gayrimenkul
sahibine hizmet temininden doğan girişimcilik karının meydana geldiği anlaşılmaktadır.
Bu  hüküm ve açıklamalara göre,  bu ticari organizasyon çerçevesinde yaptığınız gayrimenkul
kiralama ve kiraya verme işleri nedeniyle ticari kazanç yönünden mükellefiyet tesis ettirmeniz ve bu
işlerden elde ettiğiniz kazançları diğer yükümlülükleriyle birlikte ticari kazanç olarak beyan
etmeniz gerekmekte olup, söz konusu ticari faaliyetiniz bakımından gayrimenkul sahibine
ödediğiniz kira ve ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yaptığınız ödemeleri ticari
kazancınızın tespitinde gider, tahsil ettiğiniz kira bedellerini ise gelir olarak kaydetmeniz
gerekmektedir.Ayrıca, Gelir Vergisi Kanunu'nun 94'üncü maddesi hükümleri gereği kiralama suretiyle temin
ettiğiniz gayrimenkulü ticari işletmesine dahil olmayan bir şahıstan kiralamış olmanız halinde,
işhanı sahibine yaptığınız kira ödemeleri üzerinden (2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı
gereği) %20 oranında vergi kesintisi yapmak suretiyle muhtasar beyannameyle bağlı olduğunuz
vergi dairesine beyan ederek ödemeniz gerekmektedir.
Öte yandan, kiraya verdiğiniz gayrimenkuller üzerinden tahsil ettiğiniz/edeceğiniz kira gelirleriniz
üzerinden vergi kesintisi yapılmasına gerek bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.