Kiralanan işyerini üçüncü şahıslara kiraya verilmesi durumunda elde edilen kira gelirinin beyanı hk.

Özelge: Kiralanan işyerini üçüncü şahıslara kiraya verilmesi
durumunda elde edilen kira gelirinin beyanı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 70-958
Tarih: 
13/07/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 70-958 13/07/2011
Konu : Kiralanan işyerini üçüncü şahıslara kiraya verilmesi  
durumunda elde edilen kira gelirinin beyanı.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı
gayrimenkul sermaye iradı mükellefi olduğunuzu, kiraladığınız işyeri ile mülkiyeti kendinize ait olan
işyerini birleştirerek adınıza yapılmış tek bir kira sözleşmesiyle ticari bir işletmeye kiraya
verdiğinizi, kira ödemelerinin tamamının tarafınıza ödendiğini, gelir vergisi tevkifatının tamamının
sizin adınıza yapıldığını, diğer mülk sahibine tarafınızdan yapılan ödemelerde stopaj yapılmadığını
belirterek, kiraladığınız bölümün sahibinin sizden elde ettiği kira geliri sebebiyle beyanda bulunup
bulunmayacağı, mülk sahibi başka biri olan gayrimenkul ile sahibi olduğunuz gayrimenkulün
birleştirerek üçüncü şahıs ticari bir işletmeye bir bütün olarak tek bir kira kontratı ile kiraya
verdiğiniz  işyerinden  elde  ettiğiniz  kira  gelirinin  beyanının  nasıl  olacağı  hususunda,
Başkanlığımızdan görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinin birinci fıkrasında, bentler halinde sayılan
mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları
tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükmü yer
almaktadır.
Aynı Kanunun, 94 üncü maddesinde,  kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair
kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî
işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan
ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre
tespit eden çiftçilerin  maddede sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya
hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya
mecbur  oldukları hükme bağlanmış olup, söz konusu fıkranın (5/a) bendi uyarınca, 70 inci maddede
yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerde tevkifat oranı %20 olarak
belirlenmiştir.
Yine aynı Kanunun 86 ncı maddesinde de;
"Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname verilmesi
halinde bu gelirler beyannameye dâhil edilmez.
...
c)Vergiye tâbi gelir toplamının [(a)ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç] 103 üncü maddede yazılı
tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla, Türkiye'de tevkifata tâbi
tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul
sermaye iratları,d) Bir takvim yılı içinde elde edilen ve toplamı 600 milyon lirayı (278 seri no.lu Gelir Vergisi Genel
Tebliği ile 2011 yılı için 1.170 TL.) aşmayan, tevkifata ve istisna uygulamasına konu olmayan
menkul ve gayrimenkul sermaye iratları.
..." hükmü yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; kiralamış olduğunuz işyerinin kendi işyerinizle birleştirilerek
kiralanmasından elde ettiğiniz kazancın, gayrimenkul sermaye iradı olarak vergilendirilmesi
gerekmekte olup, tarafınıza yapılan işyeri kira ödemelerinin tamamı üzerinden Gelir Vergisi
Kanununun 94/5-a bendi uyarınca tevkifat yapılması gerekmektedir. Ayrıca elde edilen kazancın da
aynı Kanunun 86/1-c bendi gereği, 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci diliminde yer alan tutarı
(2011 yılı için 23.000 TL) aşması durumunda gayrimenkul sermaye iradı olarak beyan edilerek,
adınıza yapılan gelir vergisi tevkifatlarının da beyanname üzerinde mahsup edilmesi mümkün
bulunmaktadır.
Ayrıca, gayrimenkul sermaye iradı yanında beyana tabi başkaca bir gelirinizin  bulunması halinde
ise bu gelirlerinizin beyannameye dahil edilip edilmeyeceği hususu ise mükellefiyet özelliklerine
göre belirlenecektir.
Diğer taraftan, kiralamış olduğunuz işyeri için yapacağınız kira ödemelerinden, Gelir Vergisi
Kanununun    94  üncü  maddesinde  sayılanlar  arasında  olmadığınızdan  tevkifat  yapma
yükümlülüğünüz bulunmamakta olup, mülk sahibinin ise tevkifat yoluyla vergilendirilmeyen kira
gelirini Gelir Vergisi Kanununun 86/1-d bendine göre beyan etmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.