Kiralanan işyerlerinde yapılan değer artırıcı giderlerin özel maliyet olarak değerlendirilerek itfa edilmesi hk.

Özelge: Kiralanan işyerlerinde yapılan değer artırıcı
giderlerin özel maliyet olarak değerlendirilerek itfa
edilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-3
Tarih: 
03/01/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-3 03/01/2011
Konu : Amortisman ayırma hk.  
 
 
İlgi dilekçenizde, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz,
işyerinizin kiralık olduğu ve kiralama süresinin 5 yıldan fazla olduğu, ayrıca faaliyette
bulunduğunuz binanın iktisadi değerini artırıcı giderler yaptığınızı  ve bu giderleri özel maliyetler
hesabına devrettiğinizi beyan ederek, özel maliyetlerle ilgili amortisman ayırma konusunda
Başkanlığımızın görüşünü talep ettiğiniz anlaşılmıştır.          
213 sayılı Vergi Usul Kanunun 327'inci maddesinde; "Gayrimenkullerin, elektrik üretim ve dağıtım
varlıklarının ve gemilerin iktisadi kıymetlerini artıran ve 272. maddede yazılı özel maliyet bedelleri,
kira veya işletme hakkı süresine göre eşit yüzdelerle itfa edilir. Kira veya işletme hakkı süresi
dolmadan, kiralanan veya işletme hakkı alınan şeyin boşaltılması veya işletme hakkının herhangi bir
sebepten sona ermesi halinde henüz itfa edilmemiş olan giderler, boşaltma veya hakkın sona erdiği
yılda bir defada gider yazılır." hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan, aynı kanunun 320'inci maddesinde, amortisman süresinin iktisadi kıymetlerin aktife
girdiği yıldan itibaren başlayacağı ve bu sürenin yıl olarak hesaplanması için (1) rakamının
mükellefçe uygulanan nispete bölüneceği hüküm altına alınmıştır.
Mezkur Kanun'un 5024 sayılı Kanunla değişen 315'inci maddesinde de "Mükellefler amortismana
tabi iktisadi kıymetlerini Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa ederler.
İlan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı ömürleri dikkate alınır." hükmü
bulunmaktadır.
Anılan maddenin bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi kıymetler için
uygulanacak "Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları" tespit edilmiş ve bu oranlar 339 ve 365 Sıra
No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği eki liste ile açıklanmıştır.
Bu hükümlerden de anlaşılacağı üzere, gayrimenkullerin iktisadi kıymetlerini artıran özel maliyet
bedellerinden kira müddeti belli olanların, kira süresine göre eşit yüzdeler halinde itfa edilmesi
gerekmektedir.
Öte yandan, kira müddeti belli olmayan özel maliyet bedelleri ise, yukarıda bahsi geçen Genel
Tebliği eki listenin "56. Özel Maliyetler (Kira müddeti belli olmayanlar)" sınıfında
değerlendirilmekte olup, faydalı ömürleri 5 yıl ve amortisman oranları ise % 20 olarak dikkate
alınmak suretiyle amortisman yoluyla itfa edilmektedir.Bu itibarla, kiralanıp iş yeri olarak kullanılan söz konusu gayrimenkul için "gayrimenkulü
genişletmek veya iktisadi kıymetini devamlı olarak artırmak" maksadıyla yapılan harcamaların, özel
maliyet bedeli olarak değerlendirilerek aktifleştirilmesi ve aktifleştirilen bu tutarların ise kira
süresine göre eşit yüzdelerle itfa edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.