Kiralanmış olan konutun öğrencilere kiraya verilmesi halinde elde edilen gelirin vergilendirilmesi hk.

Özelge: Kiralanmış olan konutun öğrencilere kiraya
verilmesi halinde elde edilen gelirin vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
62030549-120[70-2012/177]-2590
Tarih: 
15/08/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 62030549-120[70-2012/177]-2590 15/08/2012
Konu : Kiralanmış olan konutun öğrencilere kiraya verilmesi 
halinde elde edilen gelirin vergilendirilmesi
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda ve ek dilekçenizde, bir adet  gayrimenkul kiralayıp, 
daha yüksek  bir bedelle ve tek bir kira sözleşmesi  ile birkaç öğrenciye veya üçüncü şahıslara 
kiraya vermek istediğinizi belirterek, söz konusu faaliyetinizden doğan kazancın gayrimenkul
sermaye iradı olarak mı yoksa ticari kazanç olarak mı vergilendirileceği hususunda bilgi talep
edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığınız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 37 nci maddesinde; her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş olup aynı Kanun'un 70 inci
maddesinde, aynı maddede bentler halinde sayılan mal ve hakların sahipleri,  mutasarrıfları,
zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen
iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükme bağlanmıştır.
            Kanun'un gayrimenkul sermaye iradına ilişkin hükümleri uyarınca, binaların kısmen veya
tamamen ya da boş veya dayalı döşeli şekilde kiraya verilmesinden elde edilen gelir gayrimenkul
sermaye iradı olarak kabul edilmektedir. Günümüzde de konut olarak kullanılan binalar kiraya
verilirken oda ve diğer müştemilatı ile birlikte tamamen kiracının kullanımına terk edilebilmekte
olup bu tür kullanımlar Borçlar Kanunu'nda düzenlenen adi kiralama kapsamına girmektedir.
Dolayısıyla bu tip kiralamadan elde edilen gelir de irat olarak değerlendirilmektedir.
            Ancak gayrimenkullerin yine bir bedel karşılığında fakat bağımsız bölüm olarak değil de
bölüm bölüm daha fazla kişinin kullanımına sunulduğu hallerde, örneğin gayrimenkulün bir ticari
organizasyon çerçevesinde otel, motel, pansiyon, öğrenci yurdu şeklinde kişilerin istifadesine
sunulması halinde, kira akdinden söz etmek mümkün olmayıp, bu tür faaliyetlerden elde edilen
gelirin irat olarak değil, ticari kazanç, faaliyetin yapıldığı yerin de ticari işletme olarak kabul
edilmesi gerekmektedir.
            Bu hükümlere göre, kiralamış olduğunuz bir adet konutun tek bir kira sözleşmesi ile
öğrencilere veya üçüncü şahıslara  kiraya verilmesi karşılığı elde edilen kira gelirlerinin
gayrimenkul sermaye iradı olarak değerlendirilmesi ve Gelir Vergisi Kanunu'un 21'inci maddesinde
yer alan istisna tutarının  (2011 yılı için 2.800 TL, 2012 yılı için 3.000 TL) aşılması halinde
beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir.
            Ancak, söz konusu kiraladığınız gayrimenkulü, daha fazla kişinin kullanımına sunulma
amaçlı  oda oda veya yatak başına kiraya verilmesi durumunda ise bu faaliyetin yürütülmesi ticari
bir organizasyonu gerektirmektedir.
            Dolayısıyla, bu şekilde  ticari organizasyon içerisinde devamlı surette gelir sağlamayı
hedefleyerek yapılan faaliyetin ticari faaliyet sayılması ve bu faaliyetten elde edilen kazancın ticarikazanç hükümlerine göre vergilendirilmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.