Kiralık iş merkezine yapılan tadilat ve demirbaş alımına ait KDV'nin ihraç kayıtlı satışlarda iade konusu yapılıp yapılamayacağı hk.

Özelge: Kiralık iş merkezine yapılan tadilat ve demirbaş
alımına ait KDV'nin ihraç kayıtlı satışlarda iade konusu
yapılıp yapılamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-2330
Tarih: 
26/12/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KATMA DEĞER VERGİSİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-2330 26/12/2011
Konu : Kiralık iş merkezine yapılan tadilat ve demirbaş alımına ait 
KDV'nin ihraç kayıtlı satışlarda iade konusu yapılıp
yapılamayacağı
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde, şirket merkezi olarak kullanmak üzere kiraladığınız işyerine alınan
demirbaşlar ile işyerinde yapılan tadilatlar nedeniyle yüklenilen KDV lerin ihraç kayıtlı teslimlerden
doğan iade hesaplarında dikkate alınıp alınmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü
istenilmektedir.
I- VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 272 nci maddesinde; "Normal bakım, tamir ve
temizleme giderleri dışında, gayrimenkulü veya elektrik üretim ve dağıtım varlıklarını genişletmek
veya iktisadi kıymetini devamlı olarak artırmak maksadıyla yapılan giderler, gayrimenkulün veya
elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının maliyet bedeline eklenir.
(...)
Gayrimenkuller kira ile tutulmuş ise veya elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının işletme hakkı
verilmiş ise, kiracı veya işletme hakkına sahip tüzel kişi tarafından yapılan bir ve ikinci fıkralardaki
giderler bunların özel maliyet bedeli olarak ayrıca değerlenir. Kiracının veya işletme hakkına sahip
tüzel kişinin faaliyetini icra için vücuda getirdiği tesisata ait giderler de bu hükümdedir...",
"Amortisman Mevzuu" başlıklı 313 üncü maddesinde; "İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve
yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde
gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edavat, mefruşat, demirbaş ve
sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine
göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder.
(...)
Değeri 700.-TL yi aşmayan peştemallıklar ile işletmede kullanılan ve değeri 700.-TL yi aşmayan
alet, edevat, mefruşat ve demirbaşlar amortismana tabi tutulmayarak doğrudan doğruya gider
yazılabilir. İktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edenlerde bu had topluca dikkate alınır.",
315 inci maddesinde; "Mükellefler amortismana tabi iktisadi kıymetlerini Maliye Bakanlığının tespit
ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa ederler. İlan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin
faydalı ömürleri dikkate alınır.",
327 nci maddesinde ise, "gayrimenkullerin, elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının ve gemileriniktisadi kıymetlerini artıran ve 272 nci maddede yazılı özel maliyet bedelleri, kira veya işletme
hakkı süresine göre eşit yüzdelerle itfa edilir. Kira veya işletme hakkı süresi dolmadan, kiralanan
veya işletme hakkı alınan şeyin boşaltılması veya işletme hakkının herhangi bir sebepten sona
ermesi halinde henüz itfa edilmemiş olan giderler, boşaltma veya hakkın sona erdiği yılda bir
defada gider yazılır."
hükümleri yer almaktadır.
Bu durumda; Şirketinizin faaliyetini icra etmek için kiralamış olduğu gayrimenkulde faaliyet
konusuna uygunolarak yapmışolduğu alçıpan duvar bölmeleri, duvar boyamaları, laminant parke,
seramik döşeme gibi nitelikteki harcamaların, gayrimenkulün iktisadi değerini ya da kullanım
ömrünü arttırıcı nitelikte harcamalar olması halinde özel maliyet bedeli olarak değerlendirilerek
kiralama süresi boyunca eşit yüzdelerle itfa edilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, söz konusu firma tarafından iktisap edilen demirbaş ve malzemelerin 700.-TL nin
altında olması durumunda doğrudan gider yazılması mümkün bulunmakta olup, 700.-TL yi geçmesi
halinde 333 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki listelerde yer alan nispet ve oranlar
üzerinden amortismana tabi tutulması gerekmektedir.
Diğer taraftan muhasebeleştirme ile ilgili açıklamalar Muhasebe Sistemi Uygulama Genel
Tebliğinde yapılmıştır.
II- KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 29 uncu maddesi ile mükelleflerin, yaptıkları
vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanankatma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm
olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla
hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini
indirebilecekleri hüküm altına alınmıştır.
Bu hüküm gereği, şirketinizin demirbaş alımı ve işyerinde yapılan tadilatlara ait yüklenilen KDV yi
indirim konusu yapması mümkündür.
Öte yandan, KDV Kanununun 11 inci maddesinin 1 inci fıkrasının (c) bendi, "İhraç edilmek şartıyla
imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi, ihracatçılar
tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan
edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur" bendin beşinci
paragrafı ise "İhracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilmesi gereken katma değer vergisi
ihracat işlemlerinin tamamlanmasından sonra yapılır. İade veya tecil olunacak vergi miktarı
mükellefin ilgili dönem beyannamesinde yer alan bilgiler mukayese edilmek suretiyle hesaplanır."
hükmünü amirdir.
23 ve 39 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerine göre, ihraç kayıtlı teslimlerde iade edilecek KDV tutarı,
ihraç kaydıyla teslim bedeli üzerinden hesaplanan verginin tecil edilemeyen kısmıdır. İadeye konu
olacak bu tutarın işlemin bünyesine giren (yüklenilen) KDV ile bir ilgisi bulunmamaktadır. Bu
durumda şirketin başka nedenlerle yüklendiği ve indirim konusu yaptığı vergilerin ihraç kayıtlı
teslimlerle ilgili iade hesabına bir etkisi olmayacaktır.
64 Seri No.lu KDV Genel Tebliğine göre, indirimli orana tabi malların ihraç kaydıyla teslimlerinde
iade edilecek KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim bedelinin genel vergi oranı ile çarpılması sonucu
bulunacak tutarı aşmamak şartıyla, ihraç kaydıyla teslimin bünyesine giren vergi olacaktır.
Şirketinizce imal edilerek ihraç kaydıyla satılan malların indirimli orana tabi olması halinde, ihraç
kayıtlı teslimlerine ilişkin iade edilecek verginin hesabında, ihraç kaydıyla teslim bedelinin genel
vergi oranıyla çarpılması ile bulunacak tutardan fazla olmamak kaydıyla, bahsi geçen
harcamalarınız nedeniyle yüklendiğiniz vergiler de dahil olmak üzere teslimin bünyesine giren
vergilerin esas alınması mümkündür.Diğer taraftan, özel maliyet olarak değerlendirilecek harcamalara ait yüklendiğiniz KDV nin ihraç
kaydıyla satılan malın bünyesine giren vergi olarak iadesinin talep edilebilmesi için iade hakkı
doğuran söz konusu işlemde kullanılmasının gerekeceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.